外商投資商業(yè)企業(yè)增值稅納稅解讀

　　商業(yè)部2004年頒發(fā)的第8號(hào)令，允許外國(guó)投資者建立外商投資商業(yè)企業(yè)，在中華人民共和國(guó)（“中國(guó)”）分銷貨物。外商投資商業(yè)企業(yè)可在中國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行境內(nèi)貿(mào)易以及采購(gòu)貨物出口到中國(guó)境外。下面介紹了外商投資商業(yè)企業(yè)的關(guān)于各種增值稅的相關(guān)事項(xiàng)。

　　一般增值稅法規(guī)

　　根據(jù)中國(guó)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 ，增值稅納稅人可分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。一般來(lái)說(shuō)，在以下情況，納稅人被視為小規(guī)模納稅人：

　　從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在100萬(wàn)元以下的；或納稅人從事貨物的批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額少于人民幣180萬(wàn)元。年?duì)I業(yè)額超過(guò)以上限額的納稅人視為一般納稅人，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記并取得增值稅一般納稅人的資格。

　　一般納稅人的增值稅交繳采用進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相抵扣的制度，納稅人符合條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（納稅人在采購(gòu)活動(dòng)中向其供應(yīng)商支付的增值稅）可抵扣其增值稅銷項(xiàng)稅額（納稅人在銷售活動(dòng)中從其顧客收取的增值稅）。因此，他們只需向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額超過(guò)增值稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。

　　另一方面，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，小規(guī)模納稅人從他們的客戶收取的所有增值稅必須全數(shù)交繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)。從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人一般按4％的比率繳納增值稅。

　　納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　增值稅登記

　　新成立的小型貿(mào)易公司

　　一般來(lái)說(shuō)，新成立的貿(mào)易公司只有在年銷售額達(dá)到人民幣180萬(wàn)元之后，才能申請(qǐng)登記為增值稅一般納稅人。然而，小型貿(mào)易公司如果符合以下條件，也可申請(qǐng)登記成為增值稅一般納稅人。

　　1、具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模；

　　2、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，并有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員；

　　3、有貨物購(gòu)銷合同或書(shū)面意向；

　　4、有明確的貨物購(gòu)銷渠道 （供貨企業(yè)證明）；

　　5、以及預(yù)計(jì)年銷售額超過(guò)人民幣180萬(wàn)元。

　　獲得增值稅一般納稅人地位的小型貿(mào)易公司必須在最少六個(gè)月期間內(nèi)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指引和監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在這個(gè)期間內(nèi)評(píng)估他們是否符合增值稅一般納稅人的資格。然而，這些小型貿(mào)易公司的增值稅一般納稅人地位會(huì)受到一些限制，例如每月可購(gòu)買(mǎi)的增值稅發(fā)票數(shù)量以及每張發(fā)票能夠簽發(fā)的金額。

　　新成立的零售商和大中型貿(mào)易公司

　　以下類型公司可申請(qǐng)?jiān)诘怯洉r(shí)即成為增值稅一般納稅人，并立即進(jìn)入輔導(dǎo)期：

　　1、有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所并擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)；

　　2、新成立的大中型貿(mào)易公司（注冊(cè)資本超過(guò)人民幣500萬(wàn)元，員工超過(guò)50人）。

　　在以下的情況，大中型貿(mào)易公司可無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)而獲得增值稅一般納稅人的地位：

　　有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；以及已建立采購(gòu)及銷售渠道，并有良好穩(wěn)健的管理及會(huì)計(jì)制度。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)他們的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)按個(gè)別情況來(lái)決定他們可購(gòu)買(mǎi)的增值稅發(fā)票數(shù)量以及每張發(fā)票能夠簽發(fā)的最高金額。

　　新成立的外商投資商業(yè)企業(yè)將遵循同樣的增值稅登記程序。雖然小型外商投資商業(yè)企業(yè)可登記成為增值稅一般納稅人，但他們可獲得的增值稅發(fā)票數(shù)量限制將可能會(huì)對(duì)他們的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有顯著的影響。因此，投資者在決定他們的外商投資商業(yè)企業(yè)的注冊(cè)金額時(shí)應(yīng)考慮這點(diǎn)。

　　增值稅出口退稅

　　貿(mào)易公司的增值稅出口退稅

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第2條，納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。然而，由于大多數(shù)貨物的增值稅退稅率低于增值稅率，因此大多數(shù)出口貨物仍需繳納增值稅。此外，中國(guó)政府不鼓勵(lì)出口的某些貨物不享受任何增值稅出口退稅，例如稀土產(chǎn)品等稀有資源。

　　一般來(lái)說(shuō)，對(duì)外商投資商業(yè)企業(yè)采取的是“先征后退”方法。由于大多數(shù)貨物的增值稅率為17％，而增值稅退稅率為13％，這之間的不可退還的增值稅金額，也即是出口貨物的增值稅稅負(fù)，而該稅負(fù)是按采購(gòu)貨物的成本而定。

　　外商投資商業(yè)企業(yè)能否獲得增值稅退稅？

　　現(xiàn)行的稅務(wù)規(guī)定和通知并沒(méi)有明確規(guī)定外商投資商業(yè)企業(yè)能否獲得增值稅出口退稅。國(guó)家稅務(wù)總局已頒發(fā)多項(xiàng)稅務(wù)通知，闡明根據(jù)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部與國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì) 1999年聯(lián)合頒布的第12號(hào)令《外商投資商業(yè)企業(yè)試點(diǎn)辦法》成立的外商投資企業(yè)可享受增值稅出口退稅。

　　由于商務(wù)部2004年頒發(fā)的第8號(hào)令取代了1999年的第12號(hào)令，在原則上，外商投資商業(yè)企業(yè)可獲得增值稅出口退稅。然而，根據(jù)對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)通知的嚴(yán)格解釋，外商投資商業(yè)企業(yè)可能不符合獲得增值稅出口退稅的條件。

　　生產(chǎn)企業(yè)的增值稅出口退稅

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物可按照“免、抵、退”方法獲得增值稅退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)“免、抵、退”辦法計(jì)算的出口增值稅成本是以出口價(jià)值而非購(gòu)買(mǎi)成本為基礎(chǔ)。因此，生產(chǎn)型公司的增值稅稅負(fù)高于采購(gòu)貨物出口的貿(mào)易公司。然而，“免、抵、退”計(jì)算方法的主要優(yōu)勢(shì)是出口的可退回的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可與境內(nèi)銷售貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額相抵消。因此，由于它可減少等待增值稅出口退稅的時(shí)間，生產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)可得以改善。

　　如果生產(chǎn)企業(yè)也兼具外商投資商業(yè)企業(yè)的職能，能否仍然適用“免、抵、退”辦法？

　　根據(jù)商務(wù)部2005年4月2日頒發(fā)的商資函[2005]第9號(hào)通知 ，外商投資非商業(yè)企業(yè)可將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到在境內(nèi)進(jìn)行貨物貿(mào)易和分銷。投資者關(guān)心的一個(gè)重要問(wèn)題是，這類外商投資非商業(yè)企業(yè)能否就采購(gòu)活動(dòng)中已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額獲得抵扣，或能否就從中國(guó)出口貨物中獲得增值稅出口退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的以下產(chǎn)品，可采取“免、抵、退”辦法：

　　1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

　　2、使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；

　　3、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

　　4、主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品；

　　5、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品。

　　此外，自2004年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)了多家采購(gòu)貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)采取“免、抵、退”辦法計(jì)算增值稅出口退稅。

　　然而，根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，除上述情況外，從中國(guó)出口貨物的生產(chǎn)型外商投資公司必須遵守出口增值稅豁免的政策，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣或退還。

　　中國(guó)的出口增值稅制度復(fù)雜，計(jì)算方法繁多。盡管中國(guó)的貨物成本可能比較低，但采購(gòu)貨物出口的公司應(yīng)在他們的業(yè)務(wù)計(jì)劃中評(píng)估及預(yù)算增值稅成本。此外，公司也必須考慮到要獲得增值稅出口退稅必須提交所要求的文件。因此，投資者應(yīng)先進(jìn)行稅務(wù)策劃以減少出口貨物的增值稅成本。