企業(yè)為職工繳納保險涉稅政策解讀

　　根據(jù)我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國家的統(tǒng)一部署，各地相繼進(jìn)行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險等社會保障制度的改革，逐步建立起了以養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險以及住房公積金為主的保障體系。此外，一些企業(yè)從各種因素考慮，會為職工繳納一定數(shù)額的補充保險或商業(yè)保險。

　　在此提醒廣大企業(yè)，為職工繳納各項保險時需要注意相關(guān)的稅務(wù)處理及涉稅風(fēng)險。

　　一、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險的涉稅政策

　?。ㄒ唬B(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險在企業(yè)所得稅前如何扣除

　　1、企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和基本失業(yè)保險允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十九條規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家法規(guī)向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按國家法規(guī)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。

　　2、企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險也可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）明確規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。

　　3、企業(yè)補繳養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險時，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　依據(jù)國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除。

　?。ǘB(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險是否需要繳納個人所得稅

　　1、企業(yè)和個人按國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　2、超過標(biāo)準(zhǔn)或比例的部分并入個人工薪繳納個人所得稅。

　　依據(jù)財稅[2006]10號規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　3、按規(guī)定比例繳付的基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金個人帳戶存款利息所得免征個人所得稅的通知》（財稅字[1999]267號） ，按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：

　　4、個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金時免征個人所得稅。

　　依據(jù)財稅[2006]10號規(guī)定，個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金時，免征個人所得稅。

　　二、住房公積金及住房補貼的涉稅政策

　　根據(jù)國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定，住房公積金是指國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其在職職工繳存的長期儲金。職工住房公積金包括職工個人繳存和職工所在單位為職工繳存兩部分，全部屬職工個人所有。

　?。ㄒ唬?企業(yè)為職工繳納的住房公積金在企業(yè)所得稅前如何扣除

　　1、企業(yè)為職工繳納符合國家規(guī)定比例的住房公積金允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]39號）規(guī)定，企業(yè)按國家統(tǒng)一法規(guī)為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出。

　　2、根據(jù)國稅發(fā)[2001]39號文件規(guī)定，企業(yè)超過法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

　　3、根據(jù)國稅發(fā)[2001]39號文件規(guī)定，企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實物分房以后參加工作的新職工住房補貼資金，可在稅前扣除。

　?。ǘ┳》抗e金是否需要繳納個人所得稅

　　1、住房公積金在月平均工資的12%以內(nèi)的部分不繳個人所得稅。

　　根據(jù)財稅[2006]10號文件規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　2、住房公積金存入銀行賬戶取得的利息收入免征個人所得稅。

　　此外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金個人帳戶存款利息所得免征個人所得稅的通知》（財稅字[1999]267號） ，按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅。

　　三、企業(yè)為職工繳納商業(yè)保險的涉稅政策

　　1、納稅人為其投資者或雇員個人投保的商業(yè)保險，不得扣除。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號 ）規(guī)定， 納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。

　　2、企業(yè)為員工繳納的商業(yè)保險應(yīng)并入個人工資薪金繳納個人所得稅。

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　四、新準(zhǔn)則對各項保險費用的相關(guān)規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第五條，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費用、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。