重點(diǎn)關(guān)注：這10個(gè)涉稅誤區(qū)不要有！

誤區(qū)1：出租房子免租期內(nèi)沒(méi)有房產(chǎn)稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

我公司的房子對(duì)外出租，約定了3個(gè)月免租期，既然沒(méi)有租金收入，是不是就不用繳納租金的房產(chǎn)稅了？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

免租期間應(yīng)該由房屋產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)原值減除10%－30%后的價(jià)值依1.2%稅率進(jìn)行計(jì)算繳納。

政策：

根據(jù) 財(cái)稅〔2010〕121號(hào) 第二條規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

誤區(qū)2：向銀行簽訂的借款合同都要繳納印花稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

我公司從銀行借款簽訂的貸款合同，是不是都要按借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五計(jì)繳印花稅？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)借款而簽訂的借款合同免征合同印花稅。

政策：

（1）根據(jù)財(cái)稅[2014]78號(hào)文規(guī)定，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)通知，自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（2）國(guó)務(wù)院總9月27日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署強(qiáng)化對(duì)小微企業(yè)融資服務(wù)，明確兩項(xiàng)政策優(yōu)惠期限延長(zhǎng)至2020年：小微企業(yè)借款合同免征印花稅、月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的小微企業(yè)免征增值稅。

誤區(qū)3：收到的合同違約金收入不需要繳納增值稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

我公司跟一個(gè)客戶簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同，另外由于客戶出現(xiàn)違約事項(xiàng)，公司收到客戶交來(lái)的違約金計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，是不是不需要繳納增值稅？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

應(yīng)該分情況處理，對(duì)于合同未履行時(shí)收取違約方的違約金，無(wú)須繳納增值稅，也不用開(kāi)具發(fā)票；但是對(duì)于合同已經(jīng)履行，購(gòu)買(mǎi)方因延遲付款等原因，按合同約定向銷(xiāo)售方支付一定金額的違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票。

政策：

（1）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)務(wù)稅務(wù)總局令第50號(hào)）第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)稅發(fā)【1993】157號(hào)）第三十三條進(jìn)一步明確：填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。

誤區(qū)4：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計(jì)稅依據(jù)是不含稅收入

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

廣告公司收到的廣告發(fā)布費(fèi)，在計(jì)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的時(shí)候，是不是應(yīng)該按照不含稅銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

應(yīng)繳費(fèi)額=計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額×3%

計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

政策：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕25號(hào)）的規(guī)定，計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

因此，計(jì)稅依據(jù)是含稅收入。

誤區(qū)5：公路通行費(fèi)發(fā)票的增值稅抵扣是按照面額計(jì)算

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

公司取得的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)定額發(fā)票，在抵扣增值稅的時(shí)候直接按照面額*3%計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

應(yīng)該按照不含稅面額來(lái)計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕86號(hào))文相關(guān)規(guī)定：

增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

誤區(qū)6：所有收到的財(cái)政性資金均屬于不征稅收入

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

公司收到一筆財(cái)政撥付資金，既然是財(cái)政部門(mén)給的，就一定屬于不征稅收入，是嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

只有企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合規(guī)定條件的，才可以作為不征稅收入。

政策：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定：

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

(三)公司對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

假如既沒(méi)有政府部門(mén)出具的資金撥付文件和資金管理辦法或具體要求，也未單獨(dú)進(jìn)行核算，就不屬于不征稅收入，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

誤區(qū)7：代開(kāi)增值稅發(fā)票必須在國(guó)稅局代開(kāi)

好多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為：

代開(kāi)增值稅發(fā)票，特別是專(zhuān)票，必須到國(guó)稅部門(mén)辦理，是嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳的增值稅暫由地稅機(jī)關(guān)代征；

自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳的增值稅暫由地稅機(jī)關(guān)代征。

因此，以上2種情況在代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)候需要在地稅局代開(kāi)。

政策：

(1)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局互相委托代征稅收的通知》(稅總發(fā)〔2015〕155號(hào)。

誤區(qū)8：只要取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均可以抵扣增值稅

好多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為：

只要進(jìn)貨或者支付費(fèi)用的時(shí)候，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，認(rèn)證相符后就可以抵扣增值稅，是嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

取得專(zhuān)票不一定允許抵扣，比如住宿費(fèi)專(zhuān)票，員工出差取得的住宿費(fèi)專(zhuān)票可以抵扣，但是公司接待客戶，收到酒店自行開(kāi)具的“住宿費(fèi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即便是認(rèn)證相符也不得抵扣；同樣公司組織員工旅游，收到酒店自行開(kāi)具的“住宿費(fèi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即便是認(rèn)證相符也不得抵扣！

政策：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅(2016)36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

誤區(qū)9：小規(guī)模納稅人都是按照3%征收率納稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

企業(yè)只要是屬于增值稅小規(guī)模納稅人，就一定會(huì)按照征收率為3%來(lái)計(jì)繳增值稅，是嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

納稅人適用的增值稅征收率不一定就是3%，還要看具體的業(yè)務(wù)類(lèi)型。

比如：

(1)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；

(2)銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%；

(3)提供勞務(wù)派遣服務(wù)等，可以選擇差額征收，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策：

(1)根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))規(guī)定，小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

(2)國(guó)家稅務(wù)總局2016年財(cái)稅第47號(hào)公告規(guī)定：

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(3)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第16號(hào)公告《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用5%的征收率。

誤區(qū)10：實(shí)收資本為0，股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓不需要繳納個(gè)稅

好多會(huì)計(jì)認(rèn)為：

我們注冊(cè)的商貿(mào)公司，注冊(cè)資金100萬(wàn)元，實(shí)收資本為0，現(xiàn)在股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓不需要繳納個(gè)稅，是嗎？

其實(shí)這是一個(gè)納稅誤區(qū)！

股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓或者0元轉(zhuǎn)讓并非就不用繳納個(gè)稅，對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，然后以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除取得股權(quán)時(shí)的原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

政策：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）的規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。

| 作者：郝守勇  來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)微信公眾號(hào)