正確理解欠稅的概念和分類

　　欠稅是指超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒(méi)有按時(shí)繳納稅款、拖欠稅款的行為。這里的納稅期限是指實(shí)體法中規(guī)定的納稅期限。欠繳稅款既影響國(guó)家稅款的及時(shí)入庫(kù)，又占用了國(guó)家稅款，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)不按期繳納或者解繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期繳納或者解繳。

　　稅法中的欠稅概念，是指超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒(méi)有按時(shí)繳納稅款、拖欠稅款的行為。這里的納稅期限是指實(shí)體法中規(guī)定的納稅期限。欠繳稅款既影響國(guó)家稅款的及時(shí)入庫(kù)，又占用了國(guó)家稅款，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。

　　對(duì)不按期繳納或者解繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期繳納或者解繳。在現(xiàn)實(shí)中，納稅人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的情況可以分為兩種情況：

　?、俜枪室獾?。

　　有的是不知道應(yīng)該納稅，有的是知道但由于各種原因不能按期繳納或者解繳。

　?、诠室獾摹?

　　納稅人或者扣繳義務(wù)人出于一定的目的占用稅款，不按期繳納或者解繳。對(duì)這兩種情況，不論是否是故意的，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要責(zé)令其限期繳納，如果過(guò)期仍不繳納，也沒(méi)有提出延期繳納申請(qǐng)，或者提出延期繳納申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有批準(zhǔn)，對(duì)納稅人及扣繳義務(wù)人上述行為給予一定的處罰，避免其無(wú)償占用國(guó)家稅款。

　　對(duì)欠稅要負(fù)的法律責(zé)任，《稅收征收管理法》有多處規(guī)定：

　?、俚诹鍡l對(duì)逃避追繳欠稅規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任。刑法也對(duì)其規(guī)定了明確的制裁措施。

　?、谶`反法律、行政法規(guī)規(guī)定延緩征收稅款要負(fù)法律責(zé)任。如第八十三條規(guī)定：“違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前、延緩征收或攤派稅款的，由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員依法給予行政處分。”

　　③明確在規(guī)定的期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任。如《稅收征收管理法》第六十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。”

　　所謂逃避追繳欠稅，是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒(méi)有按時(shí)繳納稅款，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款期間，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款的行為?！抖愂照魇展芾矸ā返诹鍡l規(guī)定：“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

　　逃避追繳欠稅，是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所欠稅款的行為。這類行為的特點(diǎn)是：納稅人有能力繳納欠繳的稅款但謊稱無(wú)力給付，而采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的手段加以逃避。盡管這類行為的發(fā)生是以欠繳稅款為前提，但其與欠稅的不同在于，欠稅是無(wú)力繳納，而逃避追繳欠稅是有繳款能力而不繳納。區(qū)別兩者的關(guān)鍵是：逃避追繳欠稅的行為人采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段而妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，欠稅行為人則未采取上述手段。兩者主觀方面也不完全相同，即逃避追繳欠稅具有逃避納稅而非法獲利的目的，欠稅行為一般只是暫時(shí)拖欠稅款，而無(wú)逃避納稅的故意。盡管逃避追繳欠稅行為與偷稅都是在暗中進(jìn)行的，但偷稅隱瞞的是計(jì)稅依據(jù)（即稅基），而逃避追繳欠稅隱瞞的是繳款能力。

　　采取轉(zhuǎn)移或者隱匿手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要追繳欠繳的稅款、滯納金，按照《稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起計(jì)征滯納金，并可以對(duì)妨礙追繳欠稅的納稅人處以欠繳稅款50％以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)刑法的規(guī)定，欠繳應(yīng)納稅款的納稅人，采取非法手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳的欠稅在1萬(wàn)元以上的，就構(gòu)成犯罪行為，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所欠繳的稅款外，對(duì)數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，可處以3年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款5倍以下的罰金。數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處以3年以上7年以下有期徒刑，并處以欠繳稅款5倍以下的罰金；對(duì)數(shù)額不滿1萬(wàn)元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，并可處以所欠繳稅款5倍以下的罰款。

　　欠繳應(yīng)納稅款的納稅人，應(yīng)當(dāng)積極采取措施籌集資金，按時(shí)將所欠的稅款繳入國(guó)庫(kù)，這是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。因此，納稅人采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)等手段來(lái)逃避履行納稅義務(wù)，是一種擾亂稅收征管秩序的行為，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家利益，必須嚴(yán)懲。

　　逃避追繳欠稅構(gòu)成犯罪的情況有三種：

　?、俨扇∞D(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段。

　?、诜恋K稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳。

　?、矍防U稅款在1萬(wàn)元以上。

　　涉嫌犯罪需移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件必須同時(shí)符合上述三個(gè)條件。對(duì)不符合上述條件的，不能追究刑事責(zé)任，但只要采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿的手段，不論是否能夠追回欠繳稅款，也不論數(shù)額大小，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以對(duì)其進(jìn)行行政處罰。