存貨盤點(diǎn)也是稅務(wù)稽查要點(diǎn)

　　存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用材料和物料等。存貨由于其流動(dòng)性大、可變現(xiàn)、品種繁多、管理難等諸多特點(diǎn)，往往在日常稅務(wù)管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等工作中被忽視，給某些不法分子以可乘之機(jī)。

　　【案例】

　　某企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事電磁線、機(jī)械壓鑄加工制造及銷售。該企業(yè)2008年度、2009年度申報(bào)的應(yīng)稅收入均在2000萬(wàn)元左右，年納增值稅60萬(wàn)元左右。

　　2010年6月，國(guó)稅局稽查局稽查人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行例行檢查。當(dāng)檢查人員向企業(yè)索要年末《存貨盤點(diǎn)表》時(shí)，當(dāng)事人先是以《存貨盤點(diǎn)表》遺失為由拒絕提供，后以實(shí)物管理人員經(jīng)常更換難以找齊資料為借口，企圖拖延提供資料的時(shí)間。從當(dāng)事人的言談舉止中，檢查人員覺(jué)得該企業(yè)肯定有問(wèn)題。于是，檢查人員采用了“欲擒故縱”的策略，不再向該企業(yè)催要《存貨盤點(diǎn)表》，而是從賬簿、憑證等原始資料中尋找蛛絲馬跡。在檢查憑證的過(guò)程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了幾份奇怪的會(huì)計(jì)分錄，均為“借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本）；貸：庫(kù)存商品——洗衣機(jī)×臺(tái)、電表×只、空調(diào)×臺(tái)”。這些分錄看似沒(méi)錯(cuò)，但該企業(yè)不生產(chǎn)電表、洗衣機(jī)和空調(diào)，生產(chǎn)產(chǎn)品也用不到這些貨物。這些貨物從何而來(lái)？是購(gòu)買還是客戶抵債？數(shù)量有多少？

　　為了查清事實(shí)，檢查人員不動(dòng)聲色地翻閱了該企業(yè)近3年來(lái)的進(jìn)貨增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2007年共取得4份增值稅專用發(fā)票，列明空調(diào)×臺(tái)、洗衣機(jī)×臺(tái)、電表×只，并全部申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。檢查人員據(jù)此向該企業(yè)當(dāng)事人咨詢。在事實(shí)面前，當(dāng)事人無(wú)法自圓其說(shuō)，只好拿出了近3年來(lái)的《存貨盤點(diǎn)表》。

　　經(jīng)過(guò)檢查人員進(jìn)一步調(diào)查取證，該案終于水落石出。原來(lái)，該企業(yè)的部分客戶由于無(wú)法支付到期貨款，就以貨物抵充貨款并開具增值稅專用發(fā)票給企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)將這些抵債貨物以變價(jià)銷售、贈(zèng)送、作獎(jiǎng)品發(fā)給職工等方式進(jìn)行處理后，其余的均巧立名目計(jì)入了成本費(fèi)用，沒(méi)有如實(shí)申報(bào)納稅，違反了《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，少繳增值稅8.86萬(wàn)元。

　　【分析】

　　存貨的檢查范圍主要包括原材料、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等。稅務(wù)稽查通常的做法是就賬論賬，在目前企業(yè)普通會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不全面的情況下，企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況難以準(zhǔn)確掌握，許多問(wèn)題就容易被掩蓋。從存貨檢查的角度講，它涉及企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資金流動(dòng)，不僅反映企業(yè)的投入狀況，而且從另一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的收入與成果。因此，檢查人員對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，一是要注意全面看賬。不僅要看會(huì)計(jì)賬，而且要看輔助賬，如保管員的賬、銷售日記賬（表）等。二是不僅要看賬，而且要看形成賬面數(shù)字的計(jì)算過(guò)程資料。三是要實(shí)地查驗(yàn)。四是將檢查過(guò)程中的數(shù)字進(jìn)行對(duì)比分析。因?yàn)榇尕洐z查涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終，倘若企業(yè)隱瞞收入或加大成本，肯定會(huì)在存貨上有所體現(xiàn)。