環(huán)境品質(zhì)的提升是全民共同的要求，國(guó)際的環(huán)�；顒�(dòng)大多是以貿(mào)易制裁為手段。在環(huán)保先進(jìn)國(guó)家主導(dǎo)下所制定的國(guó)際環(huán)保規(guī)范，一方面以規(guī)范或禁止手段來(lái)達(dá)到其消極的環(huán)境保護(hù)措施，也就是說(shuō)，產(chǎn)品的生產(chǎn)與制造過(guò)程亦必須符合環(huán)保的規(guī)范，才能進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)；另一方面積極地采取一些誘因或鼓勵(lì)措施來(lái)促成環(huán)保溫的實(shí)現(xiàn)，如ISO14000環(huán)境管理系統(tǒng)就是對(duì)產(chǎn)品的制造廠所及產(chǎn)品的產(chǎn)出，所做管理及稽核的一種標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)如何在此趨勢(shì)中脫穎而出，將筱關(guān)企業(yè)的存亡。如何將環(huán)境相關(guān)的成本和收益透過(guò)一套制度做合理的反映并使決策者做出正確的判斷，是企業(yè)環(huán)保行淡中的重要環(huán)節(jié)，也是環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目的之一。
企業(yè)環(huán)境信息的記錄與報(bào)告
環(huán)境成本和收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和揭示尚處于研究和討論之中，至今仍然沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范使之成為強(qiáng)制的會(huì)計(jì)信息范疇。而其實(shí)關(guān)于環(huán)境成本和環(huán)境收入的信息對(duì)企業(yè)的決策、企業(yè)的外部形象及政府的環(huán)境管理都有相當(dāng)?shù)囊嫣�。歐美國(guó)家已將環(huán)境問(wèn)題的投入程度作為企業(yè)評(píng)價(jià)和分級(jí)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，日本的一些公司，例如富士能公司、西友公司，也相繼公布了按自己標(biāo)準(zhǔn)編制的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。順應(yīng)這一潮流，我國(guó)企業(yè)為獲得在競(jìng)爭(zhēng)中廣泛的認(rèn)同和有利的地位，保持持續(xù)發(fā)展和上升的態(tài)勢(shì)，亦應(yīng)著眼于完善環(huán)境會(huì)計(jì)的記錄，編制和公布自己的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。具體的做法是：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)環(huán)境信息的記錄
1、建立一個(gè)環(huán)境開(kāi)支項(xiàng)目來(lái)統(tǒng)計(jì)環(huán)境費(fèi)用和成本。鑒于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中沒(méi)有環(huán)境成本和環(huán)境收入的項(xiàng)目，相關(guān)的記錄并不是必須納入復(fù)式記賬之中，可以暫通過(guò)賬外備查的形式實(shí)現(xiàn)。環(huán)境成本和費(fèi)用可通過(guò)以下兩個(gè)步驟來(lái)整理歸納：
�。�1）由各單位記錄在生產(chǎn)、維修、管理、大型投資的前期投入、燃料及相關(guān)方面中出現(xiàn)的環(huán)境成本和費(fèi)用。
（2）將記錄的環(huán)境費(fèi)用歸為幾類：原材料從環(huán)境保護(hù)中獲得的利益。由于環(huán)境收入很難單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量或從總體收入中分離出來(lái)，這樣，定量和定性的方法同樣重要，具體的方法還有待進(jìn)一步的研究和總結(jié)。
�。ǘ┢髽I(yè)環(huán)境信息的報(bào)告
企業(yè)可以定期編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分或單獨(dú)呈報(bào)給公眾、政府等。企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告以環(huán)境成本和環(huán)境收入為主要內(nèi)容。其中環(huán)境成本包括：用于改善環(huán)境的設(shè)備支出、日常環(huán)境保護(hù)費(fèi)用、開(kāi)發(fā)一環(huán)保產(chǎn)品措施后獲得的附加價(jià)值、采用節(jié)能措施后節(jié)省的開(kāi)支、實(shí)施環(huán)保所回避的賠償?shù)取?nbsp;
研究環(huán)境的內(nèi)部成本和外部成本及影響
環(huán)境的內(nèi)部成本是指由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本，外部成本是指企業(yè)對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成的不由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本。企業(yè)為了好地了解環(huán)境成本及是否通過(guò)環(huán)境開(kāi)支受益，建議企業(yè)在如下方面開(kāi)展研究：
1、統(tǒng)計(jì)環(huán)境開(kāi)支，為環(huán)境報(bào)告和可持續(xù)性發(fā)展提供依據(jù)。
2、研究記錄、分配和總結(jié)內(nèi)部環(huán)境成本的方法。
3、將污染預(yù)防方案與環(huán)境會(huì)計(jì)相聯(lián)系，驅(qū)動(dòng)更佳的污染管理決策。
4、研究對(duì)外部環(huán)境成本的辯認(rèn)、量化和貨幣化的方法。
�。�1）研究建立企業(yè)特有的數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)模型，對(duì)各種供需方案在使用現(xiàn)場(chǎng)和運(yùn)輸過(guò)程中造成的環(huán)境影響、成本和收益進(jìn)行計(jì)算。
�。�2）統(tǒng)計(jì)工廠對(duì)資源、能源消耗。
（3）建立新的或改進(jìn)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)程序，為量化排污和排廢品量創(chuàng)造模型。
�。�4）盡可能將外部環(huán)境成本貨幣化。國(guó)際先行的兩種將外部環(huán)境成本貨幣化的方法是監(jiān)控成本法和損害功能法。監(jiān)控成本法是用環(huán)境控制技術(shù)的安裝和經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用作為實(shí)際損害的貨幣價(jià)值。損害功能法是將現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)、模型技術(shù)和經(jīng)濟(jì)方法相結(jié)合來(lái)估算外部環(huán)境影響和成本。雖然監(jiān)控成本法是兩種方法中較易計(jì)算的一種。但它沒(méi)能反映環(huán)境影響與環(huán)境成本的關(guān)系。由于監(jiān)控成本法并不考慮特定地點(diǎn)的環(huán)境因素和影響，就使得位于市中心的工廠和與它類似的位于郊區(qū)的工廠對(duì)環(huán)境的外部成本相同。另外，監(jiān)控成本法對(duì)于已采取了控制措施的污染不知所云的成本也無(wú)法計(jì)算。損害功能法則使用在特定地點(diǎn)對(duì)人類健康和環(huán)境造成的損害來(lái)計(jì)算價(jià)值。如被損害物可以買賣，則用其市場(chǎng)價(jià)格作為其貨幣價(jià)值。若被損害物無(wú)法買賣（如人類健康），可使用“同意支付價(jià)”或“同意接受價(jià)”來(lái)確定被改變的環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值。由于損害功能法是以污染物與人類健康、自然資源、原材料、可視性等的關(guān)系為科學(xué)依據(jù)的，對(duì)環(huán)境影響的估計(jì)要受到這些科學(xué)數(shù)據(jù)的質(zhì)量的限制。雖有這點(diǎn)不足，損害功能法還是具有很大的優(yōu)點(diǎn)，因?yàn)樗怀隽藢?duì)特定地點(diǎn)帶來(lái)的損害。
強(qiáng)化現(xiàn)有財(cái)務(wù)評(píng)估體系
由于企業(yè)通常忽略內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本，對(duì)環(huán)境收益考慮也不充分，因此對(duì)投資項(xiàng)目的
財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)往往不全面。筆者認(rèn)為企業(yè)能夠也有必要在作投資決策時(shí)考慮到環(huán)境成本和收益因素。在已知內(nèi)外部環(huán)境成本和基礎(chǔ)上進(jìn)行
預(yù)算，制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃，編寫
財(cái)務(wù)報(bào)表與分析報(bào)告，才能全面了解和評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的得失，包括該投資項(xiàng)目對(duì)環(huán)境和社會(huì)的正面和負(fù)面的影響，最終將決策的盲目性減至最小。企業(yè)可采取下列行動(dòng)來(lái)強(qiáng)化其財(cái)務(wù)評(píng)估與資本預(yù)算的程序和標(biāo)準(zhǔn)：
1、企業(yè)在評(píng)估幾個(gè)同類項(xiàng)目時(shí)，無(wú)論何種方法和指數(shù)被采用，都應(yīng)考慮這些項(xiàng)目的內(nèi)部環(huán)境成本和其它成本，包括債務(wù)、稅、補(bǔ)貼、意外成本和外部社會(huì)成本。同時(shí)也應(yīng)考慮與之相關(guān)的收益。
2、改進(jìn)企業(yè)的資本分配過(guò)程，引入反映可持續(xù)性的發(fā)展的目標(biāo)和對(duì)外部環(huán)境的影響的標(biāo)準(zhǔn)。
3、以大型的資本投資為試點(diǎn)，開(kāi)展全面成本財(cái)務(wù)評(píng)估的實(shí)驗(yàn)研究。
