挪用公款犯罪以改變公共財(cái)物的既定用途來(lái)擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，干擾與破壞金融業(yè)務(wù)管理，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的合法權(quán)益。為了有力打擊挪用公款犯罪，在偵查實(shí)踐中，較多地應(yīng)用司法會(huì)計(jì)的技術(shù)手段，用鑒定結(jié)論的形式固定犯罪證據(jù)，以達(dá)到揭露和證實(shí)犯罪的目的。

　　一、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)查辦挪用公款案件具有特殊重要的作用

　　依照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，一切國(guó)家機(jī)關(guān)，企事業(yè)單位，人民團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)往來(lái)和經(jīng)濟(jì)管理必須遵守國(guó)家財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，合法、真實(shí)、客觀地將其過(guò)程反映在原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料中。因此，挪用公款的行為一但發(fā)生，必然會(huì)在會(huì)計(jì)資料或其他有關(guān)方面留下或明或暗，或多或少的帳據(jù)不符、帳實(shí)不符的情況。所以，無(wú)論挪用公款的犯罪分子手段如何隱密、狡猾，都會(huì)以客觀的形式在會(huì)計(jì)資料中留下蛛絲馬跡。通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)對(duì)涉案會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查證，不僅能查明涉嫌款項(xiàng)的權(quán)屬問(wèn)題，還能查明行為人挪用公款的手段、方法、挪用的數(shù)額等重要財(cái)務(wù)事實(shí)。實(shí)踐證明，司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)是查處挪用公款犯罪案件的一種有效的偵查手段。

　　挪用公款案的帳務(wù)特點(diǎn)決定了司法會(huì)計(jì)鑒定是查辦此類案件的重要手段。具體說(shuō)來(lái)，主要有以下幾方面的作用：

　　（一）司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)為查辦挪用公款案件提供偵查范圍和方向。挪用公款案件的查證是根據(jù)有關(guān)的舉報(bào)線索而開展工作的，司法會(huì)計(jì)人員根據(jù)舉報(bào)線索進(jìn)行全面細(xì)致的分析后，及時(shí)確定該舉報(bào)線索可能牽涉的會(huì)計(jì)資料范圍。主要分為兩個(gè)方面：一是內(nèi)查范圍，指對(duì)嫌疑人所在單位的會(huì)計(jì)資料查證；二是外查范圍，指的是涉案嫌疑人所在單位與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)的會(huì)計(jì)資料查證。從這兩個(gè)方面加大力量投入雙管齊下，可大大縮短辦案時(shí)間，提高自偵部門的辦案效率。

　�。ǘ�）利用司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)可以查清和解決挪用公款案件中幾個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題：

　　1、發(fā)現(xiàn)和掌握涉嫌的款項(xiàng)是否屬于行為人主管、經(jīng)管、管理的款項(xiàng)范圍。

　　2、客觀地反映行為人實(shí)施犯罪所采取的作案手段和方法。由于挪用公款犯罪絕大多數(shù)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中實(shí)施的，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交往的情況變得十分復(fù)雜，犯罪手段，方式趨向智能性多樣性。過(guò)去那種手法單一的挪用公款方式已經(jīng)演化為截留、騙取、盜用等多種方式并用。司法會(huì)計(jì)人員利用鑒定技術(shù)可以從帳面憑據(jù)上留下的客觀證據(jù)、較為真實(shí)的反映出偵查用謀思路。

　　3、可以查明嫌疑人挪用公款的時(shí)間，金額和次數(shù)。嫌疑人挪用公款的時(shí)間，金額和次數(shù)是挪用公款案件客觀事實(shí)的重要組成部份，也是司法會(huì)計(jì)鑒定帳證查證的重要內(nèi)容。查挪用公款的時(shí)間分為：一是挪的時(shí)間，二是用的時(shí)間。一般來(lái)講挪和用的時(shí)間是不一致的。而對(duì)于多次連續(xù)作案的或者是以“拆東墻補(bǔ)西墻”等方式長(zhǎng)期挪用公款的，通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定可以準(zhǔn)確的反映挪用公款的起止時(shí)間和累計(jì)或“滾動(dòng)”的資金額，使偵查人員對(duì)案件心中有數(shù)，為案件的質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　4、可以查明挪用公款的用途及嫌疑人從中獲取的非法收益。作案人挪用公款的用途大概可分為以下3個(gè)方面：（1）用于嫌疑人個(gè)人或他人進(jìn)行走私，賭博、販毒等非法活動(dòng)。（2）用于嫌疑人個(gè)人或他人的金融，投資等營(yíng)利活動(dòng)。（3）用于嫌疑人或他人的其他活動(dòng)。通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)查證挪用公款的用途及獲取的非法收益，可以幫助偵查人員在偵查過(guò)程中追還被挪款項(xiàng)，追繳非法所得，在追贓挽損上達(dá)到滿意的效果。

　　5、可以查明挪用款項(xiàng)的歸還情況。嫌疑人挪用公款在案發(fā)前是否歸還，挪用的款項(xiàng)歸還了多少的問(wèn)題是挪用公款犯罪行為定罪輕重的一個(gè)重要依據(jù)。通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)，可以查明嫌疑人歸還公款的時(shí)間（包括一次性歸還和多次歸還）及金額。歸還公款是采取的現(xiàn)金還是銀行轉(zhuǎn)帳及實(shí)物抵交以及尚未歸還的數(shù)額，為正確適用法律提供客觀依據(jù)。

　�。ㄈ�）司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論，可以為挪用公款案件公訴、審判提供證據(jù)支撐。在辦案實(shí)踐中，一些挪用公款案件的犯罪嫌疑人、被告人懼怕法律制裁，產(chǎn)生畏罪心理，出現(xiàn)前后供述不一致的“翻供”情況，給案件公訴、審判造成困難。如：犯罪嫌疑人劉某，在偵查期間一直承認(rèn)挪用公款58萬(wàn)余元。移送審查起訴后，公訴部門認(rèn)為其挪用公款金額已超過(guò)50萬(wàn)元，屬挪用公款金額特別巨大，依法應(yīng)上送審查起訴。劉某意識(shí)到挪用公款金額特別巨大可能要受到法律更嚴(yán)厲的制裁，于是開始翻供，將挪用公款金額降為40余萬(wàn)元。究竟是40余萬(wàn)元還是50多萬(wàn)元？這涉及到法律規(guī)定的兩種量刑幅度。要查實(shí)劉曉云挪用公款的準(zhǔn)確數(shù)額，正確的選擇就是進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。司法會(huì)計(jì)人員通過(guò)認(rèn)真審閱全案材料，對(duì)千余份往來(lái)帳目和涉及到的4千萬(wàn)元資金進(jìn)行了逐一核對(duì)，做出了鑒定結(jié)論，認(rèn)定劉某挪用公款545992.31元，從而保證了案件的順利公訴和審判。中級(jí)法院最終以司法會(huì)計(jì)鑒定的挪用公款金額545992.31元，判處劉某有期徒刑13年。

　　二、司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)在查辦挪用公款案件中的運(yùn)用策略

　　司法會(huì)計(jì)鑒定在查辦挪用公款犯罪案件中具有特殊的重要作用，正日益受到關(guān)注和重視。為適應(yīng)當(dāng)前挪用公款犯罪的新特點(diǎn)，更好地發(fā)揮司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)的作用，必須注重運(yùn)用偵查策略。

　�。ㄒ唬┳⒅剡\(yùn)用司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)與偵破挪用公款案件核實(shí)證據(jù)的時(shí)機(jī)選用。對(duì)涉案會(huì)計(jì)資料的鑒定要把握好時(shí)機(jī)，防止盲目進(jìn)行，才能縮短辦案時(shí)間，提高辦案效率。

　　1、對(duì)于舉報(bào)挪用公款案件線索明確的，在證據(jù)上易發(fā)生變化的，要先進(jìn)行查證涉案資料。例如：反映出納人員挪用庫(kù)存現(xiàn)金的，首先要對(duì)其經(jīng)管的現(xiàn)金日記賬及尚未做賬的原始單據(jù)及單據(jù)存根加以查封固定。然后對(duì)其保管的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，再將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)存金額相核對(duì)，防止挪用公款人員毀滅、隱匿、涂改賬目。

　　2、對(duì)于舉報(bào)挪用公款線索不明確的要先行賬證查證�，F(xiàn)在的舉報(bào)線索，多數(shù)舉報(bào)的僅是一些現(xiàn)象，而并未掌握其確鑿證據(jù)，這種情況下要首先查證是否有挪用行為，掌握涉案資料的重要挪用證據(jù)。如：在查處邱某挪用公款大案中，司法會(huì)計(jì)從查賬中發(fā)現(xiàn)邱某在任職期限間，曾利用其保管的蓋有單位印章的三張空白現(xiàn)金支票，分三次從單位銀行賬上套取公款18萬(wàn)元。查實(shí)賬據(jù)后，犯罪嫌疑人感到無(wú)路可退，只好如實(shí)供訴了挪用公款私自借與他人經(jīng)商的事實(shí)。由于此案查賬及時(shí)，獲取賬務(wù)證據(jù)充分，為此案快偵快結(jié)快訴打下了良好基礎(chǔ)。

　　3、涉案資料的賬務(wù)查證與其他取證方式交替使用，密切配合，這可以防止嫌疑人串供及毀滅證據(jù)。一方面可通過(guò)訊問(wèn)嫌疑人，為偵查工作提供方向；另一方面通過(guò)財(cái)務(wù)資料的查證來(lái)核實(shí)嫌疑人作案的賬面痕跡；再則，還可通過(guò)查賬和調(diào)查取證，進(jìn)一步擴(kuò)大案件可能涉及的范圍，達(dá)到揭露犯罪，制服犯罪的目的。

　�。ǘ�）利用司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)偵查挪用公款案件必須注意與行政執(zhí)法部門協(xié)同配合。在當(dāng)前的反腐斗爭(zhēng)，挪用公款犯罪活動(dòng)已呈現(xiàn)出跨部門、跨地域的特點(diǎn)。在挪用公款犯罪的形態(tài)上，共同犯罪增多，有向團(tuán)伙犯罪發(fā)展的趨勢(shì)。有的與其他行政執(zhí)法部門、企事業(yè)單位的人員串通，形成“蜂窩狀”犯罪；有的單位的財(cái)務(wù)經(jīng)管人員，主管人員與執(zhí)法人員相互勾結(jié)，編織一張大關(guān)系網(wǎng)，以此網(wǎng)絡(luò)作為犯罪基礎(chǔ)；有的以一發(fā)達(dá)地區(qū)為中心，跨區(qū)域編織一張“輻射狀”的犯罪網(wǎng)絡(luò)。所以過(guò)去檢察機(jī)關(guān)那種僅靠自己的力量單線作戰(zhàn)的偵查方式已不再適應(yīng)當(dāng)前偵辦的挪用公款案件的需要。檢察機(jī)關(guān)要在當(dāng)?shù)攸h委的領(lǐng)導(dǎo)下，與紀(jì)檢、監(jiān)察部門及工商、稅務(wù)、審計(jì)部門及外地檢察機(jī)關(guān)密切配合，利用各自的職能優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化整體作戰(zhàn)的合力，從而充分發(fā)揮司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)在偵辦挪用公款案件中的作用。

　�。ㄈ�）重視賬外信息，捕捉假賬疑點(diǎn)。挪用公款的行為發(fā)生之后，有的不能完全直接從該單位的會(huì)計(jì)資料中反映出來(lái)，具有一定的隱密性。所以司法會(huì)計(jì)鑒定人員的偵查視線有時(shí)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)資料中跳出來(lái)，從賬外搜索或捕捉信息。如：司法會(huì)計(jì)人員可與發(fā)案單位聯(lián)系，利用當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門的名義到涉案單位查賬，可以聽取被查單位的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、出納等有關(guān)人員對(duì)單位的基本情況介紹，觀察有關(guān)當(dāng)事人的反映；根據(jù)涉嫌對(duì)象的生活方式水平與收入的懸殊情況作為查證其挪用的疑點(diǎn)。

　　（四）利用司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)偵辦挪用公款案件應(yīng)該與其他技術(shù)偵查手段密切配合。在查賬過(guò)程中，根據(jù)查出的問(wèn)題，可及時(shí)采取其他偵查技術(shù)手段，以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)，擴(kuò)大線索的來(lái)源和收集證據(jù)的范圍，徹底查清案情。例如：在查賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有涂改、偽造單據(jù)，賬目的情況時(shí)，可通過(guò)文字檢驗(yàn)鑒定手段來(lái)進(jìn)一步核實(shí)查清問(wèn)題；在訊問(wèn)中，利用視聽資料來(lái)固定口供，結(jié)合司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)的運(yùn)用達(dá)到證供合一；在賬務(wù)中發(fā)現(xiàn)的涉案會(huì)計(jì)資料涉及到的該單位或其他單位的有關(guān)人員，可采取偵查措施獲取相關(guān)的證人證言，以更加充分的發(fā)揮司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的證明作用。