21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)將給我國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、組織、服務(wù)等帶來全面的挑戰(zhàn)，它不僅改變了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和生產(chǎn)方式、企業(yè)的經(jīng)營和管理方式、人們的思維方式和生活方式，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)既是智能經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)、無形經(jīng)濟(jì)，它也是以人為本的經(jīng)濟(jì)，可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和一體化經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定著會(huì)計(jì)發(fā)展的方向和發(fā)展趨勢，其服務(wù)對(duì)象和處理對(duì)象都發(fā)生了巨大變化。從而，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)基本假設(shè)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的以人為本的現(xiàn)代管理方式的需要。探索知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，拓展會(huì)計(jì)工作的內(nèi)涵和外延，改革現(xiàn)行四大基本假設(shè)，才能全面適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。

　　一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)涵

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)是一種對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)、空、量限定的理論，是會(huì)計(jì)活動(dòng)得以進(jìn)行的基本前提，亦稱會(huì)計(jì)的前提，指一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長期奉行，毋需證明便為人們所接受是從事會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)問題的前提條件。目前為國際會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)可的基本假設(shè)有四個(gè)，即會(huì)計(jì)主體（Entity）假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營（Going Concern）假設(shè)、會(huì)計(jì)分期（Accounting Peried）假設(shè)和貨幣計(jì)量（Monetary Measurement）假設(shè)。

　　1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

　　會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是會(huì)計(jì)核算服務(wù)對(duì)象，或者說是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場及空間活動(dòng)的范圍的界定。對(duì)會(huì)計(jì)主體的擇定，有兩個(gè)可以依賴的基礎(chǔ)。一是概據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定；二是根據(jù)特定的個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。一般情況下，一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但在特定情況下，也可將特定個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利于范圍作為會(huì)計(jì)主體，如合并會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心等，會(huì)計(jì)主體的選擇應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。從而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體都是有形而穩(wěn)定的實(shí)體組織。

　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)之所以成為會(huì)計(jì)核算的基本前提之一，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)和提供的信息不是漫無邊際的，而是嚴(yán)格限制在每一個(gè)特定的、在經(jīng)營上或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性的單位之內(nèi)。只有首先從空間上對(duì)會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍予以界定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素才有了空間歸屬，才能獨(dú)立反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量，企業(yè)的投資人、債權(quán)人以及企業(yè)管理人員才有可能從會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中得到有意義的會(huì)計(jì)信息，從而作出決策，并管理、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如果主體不明確，資產(chǎn)和負(fù)債就難以界定，收入和費(fèi)用也就無法衡量，以劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任為準(zhǔn)繩而建立的各種會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用便無從談起�？梢�，會(huì)計(jì)主體假設(shè)作為開展會(huì)計(jì)工作的前提，其必要性和重要性是毋庸置疑的。

　　會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出的合乎情理的推斷和假定，會(huì)計(jì)假設(shè)本質(zhì)上是一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)環(huán)境。但是，假設(shè)畢竟與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)存在一定的差距，這種假設(shè)成立并有效發(fā)揮作用的前提是：假設(shè)與現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)應(yīng)保持在合理的限度內(nèi)。當(dāng)現(xiàn)實(shí)發(fā)生變化而使假設(shè)遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，假設(shè)就必須作出相應(yīng)的修正和補(bǔ)充，以適應(yīng)變化了的環(huán)境，從而保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“良性”運(yùn)作。

　　2、持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，都是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營時(shí)間長度的描述。是緊密聯(lián)系，相輔相成，缺一不可的兩種假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會(huì)計(jì)上假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會(huì)在可預(yù)見的將來清算解散。在持續(xù)經(jīng)營下，會(huì)計(jì)主體所持有的資產(chǎn)，將在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，而其所承擔(dān)的債務(wù)也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充。它是將持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為的截取一個(gè)“時(shí)間段”，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期采用公歷日期。核算和報(bào)告其主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、描述其在特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況的一種會(huì)計(jì)假設(shè)，是結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。

　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停止，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，是一種理想的假設(shè)狀態(tài)，隨著全球化和競爭的不斷加劇，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時(shí)都有被并購、清算、終止的可能。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國高技術(shù)企業(yè)技術(shù)項(xiàng)目成功率只有10-20%，某些高技術(shù)項(xiàng)目成功率甚至在3%以下，而這些項(xiàng)目的開支費(fèi)用一般數(shù)目巨大。如此高的風(fēng)險(xiǎn)率，企業(yè)面臨倒閉，清算的威脅可想而知，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　會(huì)計(jì)分期假設(shè)的存在與會(huì)計(jì)管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計(jì)算期間損益，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是通過報(bào)表找出存在的問題，以利于下個(gè)周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人為地劃分區(qū)間，并且“待攤”、“預(yù)提”費(fèi)用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為引起會(huì)計(jì)信息失真制度原因，即會(huì)計(jì)期間的劃分將不可避免地引起會(huì)計(jì)信息的部分失真，這是會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身固有的缺點(diǎn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息和需求朝多層次、多文化局面發(fā)展，不同的管理主體對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的時(shí)間要求。傳統(tǒng)的以年度為期的會(huì)計(jì)分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。信息提供再以整齊劃分的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

　　3、貨幣計(jì)量假設(shè)

　　貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其基本含義是：統(tǒng)一的貨幣單位是會(huì)計(jì)工作最好的計(jì)量尺度，要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理以貨幣作為量度來加以確認(rèn)。在使用貨幣計(jì)量時(shí)，必須同時(shí)附帶兩個(gè)假設(shè)：第一，貨幣的幣值穩(wěn)定不變；第二幣種的惟一性。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，其局限性也越來越多地表現(xiàn)出來了。比如人力資源參與利潤分配，相應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)富、價(jià)值及盈利的貢獻(xiàn)，以及與此相關(guān)的企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，創(chuàng)新能力和綜合競爭力、企業(yè)外部環(huán)境等都是不能用貨幣計(jì)量的，單純用貨幣計(jì)量這些內(nèi)容都會(huì)被排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電子貨幣的出現(xiàn)，使資金在企業(yè)、銀行、國家高速運(yùn)轉(zhuǎn)，資本市場交易更加活躍，這加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值的穩(wěn)定的假設(shè)。

　　我國加入WTO后，世貿(mào)組織要求我國會(huì)計(jì)理論進(jìn)一步國際化，因此，必須加快會(huì)計(jì)法律、規(guī)劃、準(zhǔn)則等創(chuàng)新力度，使我國會(huì)計(jì)理論既有中國特色，又能與國際準(zhǔn)則、制度相銜接，以滿足21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的需要。

　　二、四項(xiàng)基本假設(shè)的外延

　　隨著以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，它為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供了新的場所，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)組織如：虛擬企業(yè)Virtual.Corporation并開創(chuàng)了一些新的經(jīng)營方式如電子商務(wù)E-Business.這些都沖破了企業(yè)之間的空間和時(shí)間間隔，擴(kuò)展了企業(yè)的內(nèi)涵和外延。也對(duì)會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了深刻的影響，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)時(shí)空的束縛，從而對(duì)會(huì)計(jì)理論帶來巨大的沖擊。

　　1、會(huì)計(jì)主體有待突破

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和知識(shí)資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用加強(qiáng)，“網(wǎng)絡(luò)公司、虛擬企業(yè)”大量出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體不僅僅包括傳統(tǒng)意義上的“實(shí)體企業(yè)”，而且涵蓋“網(wǎng)上實(shí)體”。由于虛擬的媒體空間中，主體可以借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分合，從而導(dǎo)致外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能極不穩(wěn)定。會(huì)計(jì)主體概念擴(kuò)展，呈多元化。首先，“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”的興起，使會(huì)計(jì)主體越來越難以把握。以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息高速公路為主要內(nèi)容的新信息技術(shù)革命，使得知識(shí)、信息的擴(kuò)散和應(yīng)用大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂的“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”�！熬W(wǎng)上公司”又可稱為“無實(shí)體公司”，它可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬個(gè)個(gè)體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務(wù)完成時(shí)，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系，據(jù)美國商務(wù)部在其名人《新興的數(shù)字經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中的推斷，到2002年企業(yè)之間因特網(wǎng)商務(wù)的數(shù)額將超過300億美元。網(wǎng)絡(luò)公司有自己的經(jīng)營目標(biāo)和獨(dú)立支配的經(jīng)濟(jì)資源，需對(duì)其控制的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。故網(wǎng)絡(luò)公司完全具備會(huì)計(jì)主體的兩個(gè)基本特征，因此是一個(gè)“實(shí)實(shí)在在”的會(huì)計(jì)主體。其次，企業(yè)社會(huì)成本、社會(huì)績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體中，需要延伸到企業(yè)的外部，在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以企業(yè)為主體編制的三大報(bào)告基本能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，知識(shí)經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)決定了原三大報(bào)表在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)的不完整性、局限性。如社會(huì)責(zé)任、人力資源信息無法披露。會(huì)計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存。

　　2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵得到延伸，會(huì)計(jì)分期假設(shè)失去存在的必要性。

　　傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指找不到證據(jù)證明企業(yè)在可以預(yù)見的一段時(shí)間內(nèi)會(huì)解散或破產(chǎn)。任何一個(gè)企業(yè)的成立都是為了完成一定的使命，傳統(tǒng)企業(yè)的使命說是不斷地創(chuàng)造利潤，所以給人一種誤解，持續(xù)經(jīng)營即永久經(jīng)營，實(shí)際并非如此。持續(xù)經(jīng)營是指在完成特定使命后的時(shí)間段內(nèi)不會(huì)解散或破產(chǎn)，完成使命后的消失是合乎邏輯的，并不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的成立。虛擬企業(yè)設(shè)立初衷仍是生存、獲利。成立之初，我們也就知道它是很快就要解散的，完成使命后解散是自然的，并不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，從這一點(diǎn)說虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)和清算會(huì)計(jì)是不同的，虛擬會(huì)計(jì)的價(jià)值計(jì)量不能以清算價(jià)值為基礎(chǔ)。而且，會(huì)計(jì)分期也失去存在的必要性。虛擬企業(yè)具有動(dòng)態(tài)性、臨時(shí)性、短暫性，成員間是一種松散的聯(lián)盟，這種聯(lián)盟完成使命后即予解散，對(duì)于短暫的經(jīng)營過程，人為去劃分多個(gè)時(shí)間間隔已無必要，可將虛擬企業(yè)的存在期間作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，在其結(jié)束后編制報(bào)表，反映其經(jīng)營成果。

　　3、以貨幣為主要計(jì)量單位，同時(shí)發(fā)展非貨幣計(jì)量單位。

　　目前縱觀世界各國，一般都以本國貨幣作為記賬本位幣，但隨著“網(wǎng)上銀行”、“電子貨幣”的出現(xiàn)，使得以“觀念中的貨幣”作為計(jì)量基礎(chǔ)成為可能，這無疑是對(duì)貨幣假設(shè)的創(chuàng)新。另一方面，由于網(wǎng)上交易的經(jīng)營期極短，因此幣值變動(dòng)基本上可以忽略不計(jì)。隨著網(wǎng)絡(luò)公司交易空間的擴(kuò)展，使得國際資本流動(dòng)加快，資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值不變這一假設(shè)。東南亞金融危機(jī)所得導(dǎo)致的一些國家的貨幣大幅度貶值，更是佐證。再者，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。

　　近幾年來，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多面向未來的非貨幣信息。有不少難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)使用者的決策有參考價(jià)值的信息：如稀缺價(jià)值觀以協(xié)議價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)；對(duì)于衍生金融工具價(jià)值的計(jì)量以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀；對(duì)于人力資源，無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量應(yīng)建立產(chǎn)出價(jià)值觀，它是被運(yùn)用資源未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的流入作為資源的價(jià)值源泉，以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；建立效用價(jià)值觀來計(jì)量自然資源的價(jià)值（效用價(jià)值觀是以一項(xiàng)資源對(duì)人或組織的有用性作為價(jià)值的源泉，以消除或補(bǔ)償因資源使用可能出現(xiàn)后果所產(chǎn)生的費(fèi)用——替代成作作為計(jì)量的基礎(chǔ)）。如果單純用貨幣計(jì)量，這些內(nèi)容都會(huì)被排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。因而必須改進(jìn)計(jì)量手段，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，增加非貨幣化信息，為使用者提供完整、全面的會(huì)計(jì)信息，逐步改進(jìn)提供信息的有用性和相關(guān)性。未來計(jì)量模式將會(huì)出現(xiàn)貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重，以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量屬性并存的局面。

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無形化等特征，使現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論賴以生存的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化，會(huì)計(jì)要保持在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，必須自我剖析，自我革命，才能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)。