一定時期的會計模式的發(fā)展是以一定時期的會計環(huán)境為前提的，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求會計理論和實(shí)踐的不斷創(chuàng)新。知識經(jīng)濟(jì)是未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)會計在學(xué)科發(fā)展、理論體系、組織結(jié)構(gòu)、信息披露等方面都會發(fā)生大的變化。本文在審視傳統(tǒng)理論與方法的基礎(chǔ)上，擬對會計信息披露的發(fā)展就以下六個方面作一分析。

　　一、信息披露技術(shù)趨向數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化管理

　　由于現(xiàn)代信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的急速發(fā)展，管理的重心轉(zhuǎn)向信息與決策。21世紀(jì)的管理將是數(shù)字化管理。在信息的處理方面，文件的適用性和通用程度得到大幅度提高，網(wǎng)絡(luò)傳輸和自動處理相結(jié)合，尤其是電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告系統(tǒng)的出現(xiàn)，促使企業(yè)按照“數(shù)出一門、數(shù)據(jù)共享”原則建立起信息集中管理制度。現(xiàn)代信息技術(shù)如數(shù)據(jù)庫技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、多媒體技術(shù)、光盤存儲，為會計報告在傳遞方式上的革命奠定了基礎(chǔ)。信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)便于各種信息的搜集、處理、傳遞；同時，網(wǎng)上信息的提供擴(kuò)充了公開信息含量。

　　美國證券交易委員會已于1995年將包含上市公司財務(wù)報告的數(shù)據(jù)庫EDGAR（即電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng)）接入Internet，使用者可以隨時訪問并檢查相關(guān)信息。從空間跨度來說，企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報告結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)不同使用者對“充分性”的需求差異。債權(quán)人、股東、投資人、金融機(jī)構(gòu)等都可以通過客戶代理查詢訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)由綜合信息追溯至最原始的基本信息數(shù)據(jù)庫，或者由數(shù)據(jù)庫向上閱讀綜合信息，滿足財務(wù)層層分析的需要。

　　二、信息披露經(jīng)濟(jì)主體的“虛”“實(shí)”兩個空間

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及知識資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用加強(qiáng)，社會經(jīng)濟(jì)活動的方式將發(fā)生巨大變化。信息的擴(kuò)散和使用隨著世界互聯(lián)網(wǎng)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展而不斷加快；而數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化功能的加強(qiáng)，在物理空間不斷縮小的同時，又開辟了新的媒體空間，諸如網(wǎng)上公司、網(wǎng)上銀行以及遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體等。

　　媒體空間中的會計主體會越來越多，外延也愈發(fā)難以界定。媒體空間中的會計主體是虛擬的主體，其業(yè)務(wù)范圍難以準(zhǔn)確確定，與傳統(tǒng)會計主體的特征完全不同，采取什么樣的會計核算體系，也許行業(yè)會計準(zhǔn)則也相應(yīng)無法準(zhǔn)確判斷。因此，“網(wǎng)上實(shí)體”的出現(xiàn)及其擴(kuò)散效應(yīng)，增加了會計主體的不確定性，如何對其有效管理是對會計的一個有力的挑戰(zhàn)。

　　同時在知識經(jīng)濟(jì)社會中，知識更新、擴(kuò)散速度很快，從而經(jīng)濟(jì)活動面臨著較大風(fēng)險。正是意識到這一點(diǎn)，“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出“短暫性”，適時介入、退出與轉(zhuǎn)換。因此，確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價值、收付實(shí)現(xiàn)制等確認(rèn)、計量基礎(chǔ)的理論與實(shí)踐意義，有利于加強(qiáng)對網(wǎng)上實(shí)體的風(fēng)險管理。

　　三、信息披露納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)測和經(jīng)濟(jì)預(yù)警系統(tǒng)，及時性要求大大提高

　　經(jīng)濟(jì)監(jiān)測通過建立一套指標(biāo)體系來反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、判斷經(jīng)濟(jì)的景氣狀態(tài)和波動信息；經(jīng)濟(jì)預(yù)警則通過對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的分析評價，預(yù)測和預(yù)報經(jīng)濟(jì)發(fā)展偏離正常運(yùn)行軌道的情況和出現(xiàn)的不正常狀況。未來的經(jīng)濟(jì)活動會越來越靈活、迅速、多變，這就要求企業(yè)在提供經(jīng)濟(jì)信息時運(yùn)用科學(xué)手段，考慮企業(yè)內(nèi)外部會計信息使用者的決策風(fēng)險，在保證會計信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高財務(wù)報告的及時性與信息披露的充分性，為經(jīng)濟(jì)監(jiān)測和經(jīng)濟(jì)預(yù)警系統(tǒng)的相對準(zhǔn)確提供基礎(chǔ)，減少知識更新所帶來的決策風(fēng)險。

　　知識更新帶來產(chǎn)品生命周期不斷縮短、換代頻繁，投入期和成長期對產(chǎn)品利潤的賺取所起的作用越來越大。特別對高技術(shù)企業(yè)來說，其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時間很短，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性。而金融工具創(chuàng)新、衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，更是加劇了經(jīng)濟(jì)的動蕩。相對于傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營方式來看，企業(yè)的經(jīng)營方針、特點(diǎn)和經(jīng)營風(fēng)險會有較大波動，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和財務(wù)風(fēng)險亦會適時轉(zhuǎn)換，現(xiàn)行的定期（年度、中期）財務(wù)信息披露體系，已滿足不了外部會計信息使用者對及時性和充分性的要求。

　　可以考慮對現(xiàn)行定期報告制度進(jìn)行一定的擴(kuò)充，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)采用新的報告周期或者對某些特別項(xiàng)目采用特別的周期。財務(wù)報告可考慮采用雙重形式：第一重報告企業(yè)的短期財務(wù)情況，以傳統(tǒng)會計恒等式為依據(jù)；第二重報告是關(guān)于長期營運(yùn)的能力，主要報告知識資本等無形資產(chǎn)價值，目的是報告企業(yè)長期前景。

　　四、信息披露內(nèi)容的重點(diǎn)向知識資本轉(zhuǎn)移

　　知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)就是把知識作為資本來發(fā)展經(jīng)濟(jì)。其中，人的智力、科學(xué)技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)以及專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的投入起決定作用。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，土地、勞動、資本是最基本的生產(chǎn)要素；而在知識經(jīng)濟(jì)中，知識成為最基本的、第一位的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素也依靠知識來更新和裝備，知識的經(jīng)濟(jì)功能得到最充分體現(xiàn)，在產(chǎn)品的價值構(gòu)成中知識創(chuàng)造的價值占最大比重。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率已高達(dá)60％—80％，信息使用者所關(guān)注的重點(diǎn)已經(jīng)不再是現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)，而是轉(zhuǎn)向知識的增值。一個企業(yè)的知識創(chuàng)新能力，已成為重要信息。

　　知識資本信息主要包括無形資產(chǎn)信息和人力資本信息。在一些新型企業(yè)里，增值最快并最為重要的是知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上將得到充分反映。正因?yàn)橐灾�識為基礎(chǔ)的資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力，企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況越來越受到會計信息使用者的關(guān)心，他們需要會計提供有關(guān)無形資產(chǎn)的價值、構(gòu)成、收益等方面的有用信息。1995年瑞典SKANDIA公司公布了世界上第一份知識資本的年報，在報表中通過對顧客、流程、更新和開發(fā)、人力因素、財務(wù)等方面的信息，對瑞典保險公司的知識資本進(jìn)行了分析和評估。

　　人力資源也將取代傳統(tǒng)會計中固定資產(chǎn)等項(xiàng)目而成為企業(yè)利潤形成的主要來源，尤其是在高新技術(shù)企業(yè)，活勞動費(fèi)用將成為產(chǎn)品成本核算的主要部分。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，智力的價值應(yīng)該具體化為貨幣度量，在創(chuàng)新能力成為資本的同時，知識也產(chǎn)品化了，最終將形成以知識資本管理為核心的資本管理體系。

　　五、信息報告模式將進(jìn)一步擴(kuò)充

　　傳統(tǒng)的以三大報表為主干的報告模式受到挑戰(zhàn)，這不僅涉及到財務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報告所依據(jù)的會計基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。

　　從橫向來看，非財務(wù)信息將被廣泛披露，主要包括企業(yè)背景、行業(yè)情況、關(guān)聯(lián)方交易、股東及主要投資者信息等方面�，F(xiàn)行財務(wù)報告往往局限于數(shù)據(jù)及其相關(guān)的說明，在會計主體的經(jīng)營活動與其資金流動能夠保持在一定程度上的平衡時，可以反映企業(yè)相關(guān)情況；但是如果兩者發(fā)生偏離，財務(wù)信息的真實(shí)性就會出現(xiàn)偏差。同時財務(wù)分析也不再僅僅局限于報表數(shù)據(jù)，表外資料越來越受到重視。由此，企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)該增加以下項(xiàng)目：與金融工具相關(guān)的一系列信息，包括衍生金融工具的市場價值、持有目的、預(yù)期收益等相關(guān)信息；與人力資源有關(guān)的一系列信息，包括人力資源開發(fā)投入、人力資源綜合情況、企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ绕渌�分部信息�?/P>

　　從縱向來看，可以借鑒美國學(xué)者韋爾曼的“彩色模式”理論，即將財務(wù)報告分為五個層次，從符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和計量性的傳統(tǒng)會計報告內(nèi)容，到只符合相關(guān)性的事項(xiàng)，按逐漸模糊外延原則，全面報告與企業(yè)相關(guān)信息。

　　從產(chǎn)生報表流程的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)來講，傳統(tǒng)模式以記錄為基礎(chǔ)，記錄與報告、分析、決策之間的時差較大，而借助反饋信息控制環(huán)節(jié)必須在記錄之后完成。未來報告模式在電子數(shù)據(jù)收集和提取系統(tǒng)下，分析程序速度大大提高，決策與記錄的時差縮短，記錄、判斷、控制環(huán)節(jié)也可同時并列進(jìn)行，支撐未來會計報告模式的會計電算化軟件將有新的突破。

　　同時要特別提到的是，企業(yè)的社會責(zé)任將廣泛被披露，企業(yè)所扮演的角度從經(jīng)濟(jì)方面逐步向社會與經(jīng)濟(jì)兩方面并重。知識經(jīng)濟(jì)時代的經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的，社會對可持續(xù)發(fā)展的廣泛關(guān)注導(dǎo)致了企業(yè)作為更高意義上的受托人在發(fā)展上的重心，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動必須考慮社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益，從而社會責(zé)任會計和與之相對應(yīng)的環(huán)境會計得以體現(xiàn)。

　　六、信息披露的行業(yè)結(jié)構(gòu)背景向高級化發(fā)展

　　以知識為基礎(chǔ)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)如電子、計算機(jī)和信息服務(wù)業(yè)等的高速發(fā)展，將帶來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，發(fā)達(dá)國家的三大支柱產(chǎn)業(yè)是：建筑業(yè)、汽車業(yè)、鋼鐵業(yè)。而知識經(jīng)濟(jì)時代主要支柱產(chǎn)業(yè)則包括信息科學(xué)技術(shù)、生命科學(xué)技術(shù)、新能源與可再生能源科學(xué)技術(shù)、新材料科學(xué)技術(shù)、空間科學(xué)技術(shù)、海洋科學(xué)技術(shù)、有益于環(huán)境的高新技術(shù)和管理科學(xué)（軟科學(xué)）技術(shù)。而一般的未來學(xué)家認(rèn)為21世紀(jì)五大戰(zhàn)略工程為；信息工程、生物工程、環(huán)境工程、教育工程和金融工程，這也是未來高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。

　　知識經(jīng)濟(jì)滲透到第三產(chǎn)業(yè)，則使金融、科研、高教等部門成為創(chuàng)造高附加值的行業(yè)。以此帶動其他知識密集型產(chǎn)業(yè)，從而推動整個知識產(chǎn)業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，又以知識的共享效應(yīng)和知識遞增效應(yīng)推動整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

　　由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，在世界范圍內(nèi)組織跨國投資、貿(mào)易、金融、保險業(yè)務(wù)成為可能，任何一個國家都可以充分利用自己的智力資源，通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)通訊系統(tǒng)表達(dá)、傳輸、交流和共享知識產(chǎn)品，加快整個社會經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。新世紀(jì)企業(yè)的經(jīng)營方式和組織形式將大規(guī)模走集約化道路，業(yè)務(wù)范圍寬廣靈活，國際化程度提高，企業(yè)經(jīng)營將以集團(tuán)經(jīng)營、跨國公司經(jīng)營、股份制經(jīng)營三者為一體的方式進(jìn)行。因此對企業(yè)集團(tuán)、跨國公司、股份制企業(yè)的會計信息披露必將是未來研究的重點(diǎn)。