[關(guān)鍵詞]　定期盤存制度；存貨；存貨清查；比較

　　存貨核算是各國會計核算中的一項重要內(nèi)容，本文主要對中美存貨核算和清查等方面進行了比較研究，期望能在學(xué)習(xí)并借鑒西方會計核算的特點和優(yōu)勢、加強與國際會計接軌方面起到拋磚引玉的作用。

　　一　定期盤存制度下存貨賒購賒銷業(yè)務(wù)的比較

　　美國對商品價值較低、發(fā)貨頻繁的商業(yè)企業(yè)存貨購銷業(yè)務(wù)的核算采用定期盤存制度，而我國對于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)存貨核算也采用定期盤存制度。鑒于兩者有共同的比較基礎(chǔ)，又考慮到全面比較的目的，論文主要對兩國定期盤存制度下存貨（商品）賒購賒銷業(yè)務(wù)進行比較。

　　「案例」：設(shè)某商業(yè)企業(yè)月初存貨余額為6800元（美國金額單位為美元，我國金額單位為人民幣，下同），本月發(fā)生存貨購銷業(yè)務(wù)如下：

　　（1）賒購商品甲100臺，每臺發(fā)票價為150元（含稅價），付款條件：2/10，n/30；交貨條件：起運站交貨，貨到付運費。

　�。�2）支付上述購貨運費140元。

　�。�3）上項購貨經(jīng)驗收發(fā)現(xiàn)20臺不合規(guī)格要求，退回賣主，應(yīng)扣貨款3000元。其余80臺也存在一定的質(zhì)量問題，經(jīng)與賣主協(xié)商對方同意折讓貨款600元。

　�。�4）在折扣期限內(nèi)償付上項購貨款項。

　�。�5）出售商品甲70臺，每臺售價180元（含稅價），貨款尚未收到。

　�。�6）月末經(jīng)實地盤點計價，期末存貨為8100元。

　　美國零售商店的銷售稅率為6%，我國小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅征收率為4%.為便于比較，對于賒購業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金折扣均采用會計實務(wù)中常用的總價法為例說明。

　　（一）我國小規(guī)模商業(yè)企業(yè)對上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（采用進價金額核算法）

　　1、購貨業(yè)務(wù)的會計處理（總價法）

　　（1）借：庫存商品　　15000貸：應(yīng)付賬款　　15000

　�。�2）借：營業(yè)費用　　140貸：現(xiàn)金　　140

　�。�3）借：應(yīng)付賬款　　3600貸：庫存商品　　3600

　　（4）借：應(yīng)付賬款　　11400貸：財務(wù)費用　　228現(xiàn)金　　11172

　　2、存貨銷售及銷貨成本的會計處理

　　借：應(yīng)收賬款　　12600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　12115

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅485不能同時確定銷貨成本

　　3、期末（一般是月終），進行實物盤點，按商品實存數(shù)量和商品進價計算期末庫存商品金額，并倒擠已銷商品成本。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　10100　[6800+（15000-3600）-8100]

　　貸：庫存商品　　10100

　�。ǘ�）美國商業(yè)企業(yè)對上述存貨購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　1、購貨業(yè)務(wù)的處理（總價法）

　�。�1）借：購貨　　15000

　　貸：應(yīng)付賬款　　15000

　�。�2）借：購貨運費　　140

　　貸：現(xiàn)金　　140

　�。�3）借：應(yīng)付賬款　　3600

　　貸：購貨退回及折讓3600

　�。�4）借：應(yīng)付賬款11400

　　貸：購貨折扣　　228

　　現(xiàn)金　　11172

　　2、銷售存貨及銷貨成本的會計理

　　借：應(yīng)收賬款　　12600

　　貸：銷貨　　11887

　　應(yīng)付銷售稅　　713

　　不能同時確定銷貨成本

　　3、期末調(diào)整的會計處理

　　借：銷貨成本　　18112

　　購貨退回及折讓　   3600

　　購貨折扣　　228

　　貸：購貨　　15000

　　購貨運費　　140

　　存貨　　6800

　　借：存貨　　8100

　　貸：銷貨成本　　8100

　　這批存貨的銷售成本為：＄18112-＄8100=＄10012

　　二　永續(xù)盤存制下存貨清查會計處理的比較

　　為保證賬實相符，兩國對存貨都需要進行盤點清查，但定期盤存制度由于采用以存計耗的辦法倒軋出存貨的銷售成本，因此，存貨的盤盈盤虧隱含在存貨的銷售成本中（盤盈減少銷售成本，盤虧則增加了銷售成本）。因此，只有在永續(xù)盤存制下才需要對存貨的盤盈盤虧進行賬務(wù)處理。我國對存貨實物清查時，發(fā)現(xiàn)賬實不符均需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行調(diào)賬處理，保證賬實相符，在調(diào)查了存貨的盤盈、盤虧的原因后，針對不同的情況，由有關(guān)負責(zé)人批準后，再進行相應(yīng)的處理，轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

　　（一）我國會計存貨清查的賬務(wù)處理

　　1、存貨盤虧或損失的賬務(wù)處理

　�。�1）發(fā)現(xiàn)盤虧或損失時

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：存貨類賬戶（如，原材料、庫存商品）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　�。�2）批準后，處理盤虧或損失

　　借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠郑�營業(yè)外支出（盤虧損失屬自然災(zāi)害造成）管理費用（屬于一般經(jīng)營損失的部分）

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

　　2、存貨盤盈的賬務(wù)處理

　�。�1）發(fā)現(xiàn)盤盈時

　　借：存貨類賬戶

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

　�。�2）查明原因后，進行處理

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：管理費用

　�。ǘ�）美國會計對存貨清查的賬務(wù)處理美國對于存貨的盤盈盤虧，無需通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行處理。而是直接記入“存貨盤盈利得”（盤盈時）或“存貨盤虧損失”（盤虧時）。

　　1、對于存貨的盤虧的處理方法是：

　　借：存貨盤虧損失

　　貸：存貨

　　2、對于存貨的盤盈的處理是：

　　借：存貨

　　貸：存貨盤盈利得

　　三　比較與啟示

　�。ㄒ唬┒ㄆ诒P存制度下存貨核算的比較

　　1、兩國定期盤存制度下存貨核算相同之處。定期盤存制下，兩國對于銷貨時的銷貨成本均不作記載，平時，存貨賬戶只反映期初金額，期末存貨余額是通過實地盤點得出。銷貨成本是通過倒擠得出的。

　　2、兩國定期盤存制度下存貨核算不同之處。

　�。�1）兩國對于存貨核算在賬戶設(shè)置上存在較大差別。

　　美國商業(yè)企業(yè)存貨核算需要設(shè)置“購貨”、“購貨退回及折讓”、“購貨折扣”、“購貨運費”等賬戶進行核算。我國商業(yè)企業(yè)對于存貨（庫存商品）的核算在賬戶設(shè)置上與美國有較大的區(qū)別。我國商業(yè)企業(yè)購貨時，借記“庫存商品”、“原材料”等賬戶。

　　（2）對于購入存貨的退回、折讓、現(xiàn)金折扣、購入存貨的運費在會計處理上，兩國存在較大的差異。

　　購入的存貨如發(fā)生退回或折讓，美國直接貸記“購貨退回及折讓”，我國則貸記“庫存商品”；賒購的存貨如獲得現(xiàn)金折扣，美國會計貸記“現(xiàn)金折扣”，并同時沖減“應(yīng)付賬款”，我國則貸記“財務(wù)費用”，并同時沖減“應(yīng)付賬款”；對于應(yīng)由購買方承擔(dān)的運費，美國會計借記“購貨運費”，我國則借記“營業(yè)費用”。

　　（3）計算銷貨成本時是否需要編制期末調(diào)整分錄，兩國存在較大的差異。

　　由于我國的“財務(wù)費用”（現(xiàn)金折扣）和“營業(yè)費用”（買方應(yīng)承擔(dān)的運費）屬于損益類賬戶，直接記入“本年利潤”，故期末計算銷售商品（存貨）的成本時無需做期末調(diào)整分錄。而美國定期盤存制下，除了設(shè)置“購貨”賬戶，還設(shè)置了“購貨”賬戶的備抵和附加賬戶，因此，期末倒軋存貨的銷售成本時，需要做兩筆調(diào)整分錄才能計算出存貨的銷售成本（見例題）。這是中美兩國定期盤存制下存貨核算的一個很大的區(qū)別。

　�。ǘ�）永續(xù)盤存制下兩國存貨清查的啟示

　　中美兩國對存貨清查在會計處理方面存在較大的差異，這兩種處理方法各有優(yōu)劣。美國對于存貨盤盈盤虧的會計處理較我國簡單，存貨的盤盈盤虧直接記入“存貨盤盈利得（存貨盤虧損失）”賬戶，這與美國企業(yè)有著嚴格的管理制度及美國會計人員有較強的會計職業(yè)判斷有關(guān)。

　　我國對存貨盤盈盤虧的處理，分發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧和有關(guān)負責(zé)人批準處理盤盈盤虧兩個階段進行，體現(xiàn)了單位有關(guān)負責(zé)人對會計工作的管理，但也有可能因此而造成存貨盤盈盤虧的處理不及時，甚至被某些企業(yè)有意識地加以利用，將“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶長期掛賬，使該賬戶變成了企業(yè)資產(chǎn)和利潤的調(diào)節(jié)器。

　　我國現(xiàn)階段對于存貨盤盈盤虧的處理還不宜一步到位進行直接處理，但應(yīng)防止企業(yè)利用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶作為利潤的調(diào)節(jié)器，國家應(yīng)完善會計核算制度，對各單位處理存貨的盤盈盤虧在處理時間上做出定量的規(guī)定。例如，可規(guī)定企業(yè)在年報編制前應(yīng)將“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)銷完畢，不得掛賬；如確實因特殊原因未予轉(zhuǎn)銷，應(yīng)將其未轉(zhuǎn)銷的原因及對利潤的影響情況在報表附注中予以披露。