我看《企業(yè)會計準則——無形資產》

來源: 王敏燕編輯： 2002/06/21 13:25:54　　字體：大小

在新的《企業(yè)會計準則——無形資產》出臺之前，對自行開發(fā)的無形資產一般是這樣處理的：將研發(fā)費用于發(fā)生當期記入損益，待無形資產開發(fā)成功，取得了專利權或其它特有權利，再將前期發(fā)生的可確指的較大金額的研發(fā)費用資本化。這樣處理的一大弊病是導致了稅法條文的歧義。
　　
　　中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，不受比例限制，計入管理費用(下文簡稱前一條)。但同時，所得稅法中又規(guī)定，納稅人購買或自行開發(fā)無形資產發(fā)生的費用不得直接扣除；無形資產開發(fā)支出未形成資產的部分準予扣除(下文簡稱后一條)。按原來的會計處理，這兩項規(guī)定有沖突的地方。比如，有一項無形資產開發(fā)費用，是用于開發(fā)新產品的，支出當期并不知能否開發(fā)成功。這項費用既符合前一條規(guī)定，又滿足后一條的規(guī)定，但按前一條規(guī)定，這項費用可以當期就稅前扣除，按后一條規(guī)定，卻不能當期稅前扣除，能否扣除要等到無形資產開發(fā)末了，才能資本化或予以扣除。顯然，這兩者是自相矛盾的。
　　
　　無形資產準則解決了上述矛盾。其第13條規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用”，簡言之，準則對研發(fā)費用采取了當期費用化的處理方式，且形成無形資產之后，也不將前期的研發(fā)費用資本化。運用這項新的處理方法，可成功地解決上述矛盾。由于無形資產的研發(fā)費用不再資本化，便屬于稅法中規(guī)定的“無形資產開發(fā)支出未形成資產的部分”，可直接當期就稅前扣除。也就是說，通過重新界定無形資產資本化的內容解決了上述矛盾。而且，稅法還規(guī)定，國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產經營的股份制企業(yè)、聯營企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上(含10％)，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據實列支外，經由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額。新準則實行后，符合規(guī)定的無形資產研發(fā)費用也可加計進去，有利于企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠，增加科技投入的動力。無形資產準則的規(guī)定，從法規(guī)的配套來說是成功的，完整的體現了國家對科技開發(fā)的支持政策。
　　
　　此外，研發(fā)費用當期費用化還有以下優(yōu)點：
　　
　　一是有利于企業(yè)的資本保值。二是可降低投資風險。三有利于國家宏觀政策的貫徹執(zhí)行。

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