[摘　要]會計準則的國際協(xié)同，消除和減少與國際會計準則之間的差異，可以提高會計信息國際可比性，成為經(jīng)濟全球化發(fā)展的客觀要求和必然趨勢。本文從會計準則的影響因素入手，針對我國會計準則和國際會計準則的差異和協(xié)同問題談一些粗淺看法。

　　一、影響會計準則的因素

　　1.經(jīng)濟因素。經(jīng)濟因素是諸因素中對會計準則影響最直接、最主要的一種。它不僅影響公開準則，而且通過影響政治、法律、文化、教育等因素間接地影響會計準則。它包括經(jīng)濟發(fā)展水平、社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點、國家經(jīng)濟政策及社會政策、發(fā)展國際貿(mào)易及參與國際經(jīng)濟組織情況、通貨膨脹程度等。

　　2.法律因素。會計準則是對會計核算和財務(wù)報告進行統(tǒng)一管理的準則，它的強制性和權(quán)威性主要來源于制定和頒布法規(guī)的部門。法律因素成為影響會計準則的重要因素。

　　3.文化因素。會計是一種社會與技術(shù)相互影響的行為，牽涉到人和物質(zhì)技術(shù)兩方面，不能擺脫社會文化的影響，文化是影響會計準則的重要因素。

　　4.政治因素。由于采用不同的會計準則會導致不同的“經(jīng)濟后果”，從而影響相關(guān)者的利益。因此，會計準則不純粹是一種技術(shù)手段，也是一個政治程序。

　　5.教育因素。教育因素影響會計準則的制定和實施。只有普通教育和會計專業(yè)教育達到相當水平，才能設(shè)計擬定與現(xiàn)代發(fā)達的市場經(jīng)濟相適應

　　的會計準則，并使之順利付諸實施。

　　二、我國會計準則與國際會計準則差異

　　1.會計準則與會計制度并存會計準則是會計規(guī)范的一種形式，另一種形式是會計制度。

　　財務(wù)會計有自己特定的、嚴密的會計程序，主要包括確認、計量、記錄、報告等程序，采取不同的規(guī)范形式，組織這些程序的方式或規(guī)范的重點會有所不同。按準則和按制度來規(guī)范是不一樣的。會計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易與事項）或特別的報表項目為對象，詳細分析各項業(yè)務(wù)或項目的特點，規(guī)定所必須引用的概念定義，然后以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的會計問題作出處理的規(guī)范。人們通過學習具體的會計準則，將會熟練地了解特定會計業(yè)務(wù)處理的全過程。

　　會計制度則不同，以某一特定部門、行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表格式及其編制加以詳細規(guī)范。從中可以看到，會計準則與會計制度有兩個最主要的差別：

　　（1）規(guī)范的對象不同。準則按經(jīng)濟業(yè)務(wù)或項目，制度按一個企業(yè)；

　?。?）規(guī)范的重點不同。準則側(cè)重于確認與計量，制度側(cè)重于記錄和報告，確認和計量的內(nèi)容有機地體現(xiàn)在會計科目及使用說明中。準則是重點規(guī)范會計決策的過程，制度是重點規(guī)范會計的行為與結(jié)果。

　　20多年來，我國的財務(wù)會計規(guī)范在借鑒國際慣例，與國際接軌方面已取得了一定的成果。2000年12月29日，財政部以財會[2000]25號發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計制度〉的通知》，通知明確企業(yè)會計制度的實施范圍，規(guī)定企業(yè)會計制度于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行；2001年1月18日，財政部以財會[2001]7號文印發(fā)《企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)等項準則的通知》，規(guī)定為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項的會計核算及相關(guān)披露，以提高會計信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2001年1月1日起執(zhí)行《借款費用》、《租賃》、《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和《非貨幣性交易》等六項會計準則。對于《投資》和《無形資產(chǎn)》兩項會計準則暫在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業(yè)先行施行這項會計準則。對于國有企業(yè)有意施行這兩項準則的應提出申請，報同級財政部門批準后施行。以上兩則通知充分表明我國現(xiàn)階段乃至今后相當長的時期內(nèi)，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》將長期并存，缺一不可，不能相互代替。

　　西方一些實行會計準則的國家雖然由有關(guān)職業(yè)團體制定并發(fā)布會計準則，但公司在實際執(zhí)行中仍要根據(jù)會計準則制定會計科目體系，據(jù)以進行會計核算。所不同的是這種會計科目體系是公司自行制定的，屬于公司內(nèi)部核算制度。我國目前將會計制度由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠。隨著會計科目體系的形成和逐步完善，將來可能會形成由企業(yè)根據(jù)會計準則自行制定或者由中介機構(gòu)制定會計制度。但目前還不宜確認，因為準則和制度的差別在很多方面無法消除。準則和制度有可能會長期并存，從而成為中國特色會計的重要內(nèi)容。

　　2.會計準則內(nèi)容差異

　　2001年12月，國際七家最大的會計師事務(wù)所（主要是安達信、安永、畢馬威和普華）發(fā)布《2001公認會計原則報告》（以下簡稱《報告》）。通過對與會計準則有關(guān)的80個指標的調(diào)查，《報告》將全球62個國家2001年12月31日前有效的會計準則與現(xiàn)有國際財務(wù)報告準則（IFRSs，即先前的IASI）進行比較，分析自2000年報告發(fā)布以后各個國家的變化及所取得的進步?！秷蟾妗贩治霰砻?，中國會計準則已取得很大的進展，但與國際會計準則仍有不少差距。

　　《報告》顯示，與2000年相比，被調(diào)查的62個國家約有13在縮小國家會計準則與國際會計準則差距方面取得了進步；約一半國家在減少差距方面尚未作任何努力，未曾應用或建議某些準則。各國會計準則與國際會計準則的差距主要集中在8個方面。其中確認與計量方面的差異包括6個項目：金融資產(chǎn)和衍生金融工具、減值損失、準備、雇員福利、所得稅、合并會計；披露方面的差異包括：關(guān)聯(lián)方交易和分部信息。

　　在《報告》的中國部分，重點比較上市公司會計準則與國際會計準則的差異，分述為四個方面：

　　（1）中國因缺少特定的確認與計量準則而與國際會計準則有差異。包括權(quán)益結(jié)合、并購情形下的準備、雇員福利、負債折現(xiàn)、發(fā)行者金融工具的處理、金融資產(chǎn)的中止確認、衍生套期保值會計、處置國外實體時與該實體相關(guān)且已遞延的累計匯兌差額處理。

　?。?）中國無以下項目的特定披露規(guī)則：權(quán)益變動表（外商投資企業(yè)除外）、金融工具的公允價值（上市交易的投資除外）、投資性房地產(chǎn)的公允價值、終止經(jīng)營、稀釋的每股收益、使用后進先出法時存貨現(xiàn)行成本或先進先出法成本的揭示。

　?。?）中國會計準則在以下方面與國際會計準則有差異。從事非相似活動的子公司不在合并報表編制范圍之中、待銷售的子公司（甚至以前是被合并的）不在合并報表編制范圍之中、多數(shù)企業(yè)合并并的）不在合并報表編制范圍之中、多數(shù)企業(yè)合并使用購買法會計，合并子公司的資產(chǎn)和負債均以賬面價值合并、允許大修理費用的預提或攤銷、交易性和衍生性金融資產(chǎn)和負債一般不以公允價值持有、提議的股利按應計制原則確認為負債、遞延所得稅會計并不常用，如果應用也是對時間性差異進行計算，并允許使用遞延法或負債法處理，非常項目的定義非常寬泛，與主要分部有關(guān)的特定披露未作要求，沒有特定主體合并準則。

　?。?）其他差異。在某些情況下，中國允許融資租賃以未折現(xiàn)的租賃付款額金額確認；中國沒有要求分部報告應以財務(wù)報告使用的政策來編制。

　　三、協(xié)同的對策

　　1.會計準則與會計制度的協(xié)同針對現(xiàn)階段準則與制度并存的情況，提出以下設(shè)想：

　?。?）首先要明確各自的適用對象（范圍），其次應在《會計法》的統(tǒng)一指導下，使兩種形式的規(guī)范相互協(xié)調(diào)，以保持規(guī)范的一致性。準則和制度處于平等的地位，要求企業(yè)既執(zhí)行準則又執(zhí)行制度。那么兩者的相互協(xié)調(diào)與相互配合就非常重要。

　?。?）對于我國會計規(guī)范改革可以提出遠期目標和近期目標，分兩步走，第一步即近期目標是準則與制度并行，實行兩種形式的規(guī)范；第二步即遠期目標是采取單一形式的規(guī)范，至于是選擇準則還是選擇制度，等經(jīng)過加入WTO過渡期后由整個國民經(jīng)濟進一步發(fā)展、會計人員整體素質(zhì)的提高狀況來定。

　　與許多發(fā)展中國家一樣，我國在國際會計準則的發(fā)展趨勢下，也將不可避免地面臨這樣一個難題：如果全盤接受國際準則，顯然會忽視我國與發(fā)達國家會計環(huán)境的差別以及經(jīng)濟發(fā)展水平的差距，不符合我國國情的需要；但是如果完全拒絕國際會計準則，必然會影響我國改革開放的進程，不利于我國吸收國際資本，更不利于到國外上市和發(fā)行債券，并且還要增加許多不必要的費用。

　　對于我國會計準則國際化問題，首先，必須對自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認識。并不是先進的東西都適用于我國，在吸收借鑒先進的會計理論、方法時，還必須有自己特色-中國特色。任何會計理論都是在一定的土壤成長起來的，都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。

　　其次，在經(jīng)濟全球化的進程中，各國的地位和處境很不相同。在發(fā)達國家盡享全球化“紅利”的同時，發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會計準則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟利益作為代價。在利益權(quán)衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應盡量與全球化會計準則、國際慣例相協(xié)調(diào)。

　　再次，還應看到國際會計準則是相對的，按目前的情況看，它最多只能在各主要資本市場上統(tǒng)一使用。由于各國會計環(huán)境差異不可能在短時間內(nèi)消失，試圖以一套國際會計準則應用于世界每一個國家每一個企業(yè)，還只能是一個美好的理想。

　　最后，國際會計準則的制定代表了一種趨勢并且將成為現(xiàn)實。在這種形勢下，我們應采取措施，盡量參與IASC的改組活動，并努力爭取一定的地位，為包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家贏得一定的利益。

　　2.會計準則內(nèi)容的協(xié)同隨著經(jīng)濟全球化和一體化步伐的加快，尤其是當通訊、信息、網(wǎng)絡(luò)等高科技的發(fā)展使得全球資本市場的統(tǒng)一成為可能時，國際會計準則委員會（IASC）調(diào)整其戰(zhàn)略目標和章程，希望能成功建立一套國際公認的會計準則，對其質(zhì)量提出了三個關(guān)鍵條件：

　?。?）準則必須包括一套核心的會計報告，它們可以構(gòu)成全面和公認的會計基礎(chǔ)；

　?。?）準則必須是高質(zhì)量的，它們能夠?qū)е驴杀刃院屯该餍砸约疤峁┏浞值男畔⑴叮?/p>

　　（3）準則必須嚴格地加以解釋和應用。歐盟成員國已要求其所有上市公司必須在2005年以前統(tǒng)一按照國際會計準則編制合并報表，而我國目前已有包括100多家B股公司在內(nèi)的逾1000家上市企業(yè)和在境外上市的50多家H股公司及大量境外注冊公司，為避免會計準則差異造成問題，要求盡快與國際接軌。

　　在縮小與國際會計準則差距的同時，也要考慮我國國情特色，其中有兩個方面值得注意：一是國外的經(jīng)驗有一定的借鑒意義；一是要注意符合國際會計準則的整個框架和理論基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)某個特別準則與整個理論基礎(chǔ)相矛盾。通過與國際逐步接軌，使國內(nèi)會計準則和國際會計準則編制的財務(wù)報表能夠統(tǒng)一，同時在照顧國情需要的前提下，盡量保持與國際會計準則的協(xié)同。四、結(jié)語會計準則國際化是大勢所趨，我國已加入WTO這種需求尤為迫切。我們應該看到，會計準則國際化是順應全球經(jīng)濟一體化潮流的需要，機遇與挑戰(zhàn)共存。只有把握機遇、迎接挑戰(zhàn)，我國的會計事業(yè)才能穩(wěn)步向前發(fā)展。

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