石油天然氣開采會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿（以下簡(jiǎn)稱征求意見稿）規(guī)范了石油天然氣類型企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。相對(duì)于目前普遍采用的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，征求意見稿的出現(xiàn)證明了財(cái)政部門對(duì)于我國為數(shù)不多的石油天然氣企業(yè)的關(guān)注。征求意見稿突出了油氣開采會(huì)計(jì)與其生產(chǎn)工藝相適應(yīng)的特點(diǎn)，并且與國際慣例基本實(shí)現(xiàn)了趨同。

　　規(guī)范了油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　油氣開采是高風(fēng)險(xiǎn)高投入的生產(chǎn)活動(dòng)，油　氣資產(chǎn)本身又是不可再生資源，故而油氣開采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理必然有其鮮明的自身特點(diǎn)。油氣生產(chǎn)企業(yè)除了從事開采這種上游活動(dòng)，往往還同時(shí)從事煉制、銷售等下游活動(dòng)。因此，征求意見稿只涵蓋了完整的油氣開采各階段的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于油氣的儲(chǔ)運(yùn)、煉制、銷售等下游活動(dòng)等業(yè)務(wù)處理與一般企業(yè)基本相同，由其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范?！”敬螠?zhǔn)則制定主要參考了國際慣例和我國三大石油公司（中石油、中石化和中海油）的實(shí)際情況，針對(duì)油氣開采業(yè)務(wù)（上游活動(dòng)）進(jìn)行了規(guī)范。

　　要求采用成果法對(duì)勘探支出進(jìn)行資本化

　　對(duì)于油氣勘探支出的會(huì)計(jì)處理，存在成果　法和完全成本法兩種方法。目前主要國際石油公司都采用成果法。征求意見稿在我國油氣開采會(huì)計(jì)中正式引入了成果法，只確認(rèn)發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探活動(dòng)的支出。

　　在成果法下，只有發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的勘探支出才能予以資本化，其他勘探支出要作為當(dāng)期費(fèi)用處理。而在完全成本法下，全部勘探支出都應(yīng)當(dāng)予以資本化。征求意見稿規(guī)定，發(fā)現(xiàn)油氣探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的礦區(qū)權(quán)益取得支出和探井支出予以資本化，其他的取得成本和勘探支出予以費(fèi)用化。

　　針對(duì)一些屬于期間費(fèi)用的礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出以及地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　另外將一年作為是否探明礦區(qū)權(quán)益的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在完井一年后仍未能確定是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將探井支出計(jì)入當(dāng)期損益。在完井一年后確定發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，已經(jīng)費(fèi)用化的探井支出不做追溯調(diào)整，重新鉆探和完井發(fā)生的支出予以資本化。另未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而放棄時(shí)，應(yīng)按照放棄時(shí)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并確認(rèn)為當(dāng)期損失。上述安排既兼顧了實(shí)際的可操作性又考慮了會(huì)計(jì)的審慎性原則，有效地避免了依據(jù)無限期資本化來操縱報(bào)表盈利的不良企圖。

　　引入產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗

　　規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折耗。國際慣例采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗。征求意見稿引入了產(chǎn)量法，同時(shí)仍舊保留了使用年限法。

　　關(guān)于折耗方法問題，探明礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，要通過計(jì)提折耗加以回收。折耗方法主要有產(chǎn)量法和使用年限法。國際上通行的做法是以產(chǎn)量法計(jì)提折耗，我國石油企業(yè)國內(nèi)報(bào)表現(xiàn)行做法主要是使用年限法并且按照直線法計(jì)提折舊。本準(zhǔn)則允許石油公司在產(chǎn)量法和使用年限法中選定一種方法。

　　由于上述方法的不同，我們可以發(fā)現(xiàn)唯一的一家中石化在每年編制的按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表之差異說明事項(xiàng)中，上述兩種折耗方法對(duì)中石化報(bào)表的影響各年度的如下：2004年度影響7.61億元，2003年度影響17.84億元， 2002年度影響23.11億元，2001年度影響24.29億元，2000年度影響43.72億元，截止到2004年末上述耗累計(jì)影響中石化股東權(quán)益 116.46億元。上述按照國際準(zhǔn)則調(diào)整的對(duì)中石化的利潤及股東權(quán)益影響均為正向影響，所以近幾年按照國際準(zhǔn)則核算的中石化的經(jīng)營利潤均較中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的經(jīng)營利潤為高。

　　當(dāng)然我們也應(yīng)該看到直線法折耗有其優(yōu)越性，就是操作方便沒有太多的主觀判斷，相對(duì)較為簡(jiǎn)便；而按照產(chǎn)量法進(jìn)行折耗存在一定的不確定性，關(guān)于油藏?cái)?shù)據(jù)固有的不確定性，地下儲(chǔ)備的估計(jì)常常會(huì)在獲得其他方面資料的情況下作出修正。鑒于產(chǎn)量法的核算要求的技術(shù)性較復(fù)雜，一般情況下石油公司會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的油氣儲(chǔ)量評(píng)估公司進(jìn)行評(píng)估。在作出與該等儲(chǔ)量相關(guān)的開發(fā)、生產(chǎn)和營運(yùn)預(yù)測(cè)時(shí)，石油公司將盡量保證預(yù)測(cè)的合理和穩(wěn)健。同時(shí)我們應(yīng)該連續(xù)關(guān)注石油公司歷年披露的儲(chǔ)量資料是否存在不正常的情況，避免產(chǎn)生前一段出現(xiàn)的殼牌石油重新調(diào)整石油儲(chǔ)量的不合理情況。

　　上述準(zhǔn)則的制定將對(duì)我國為數(shù)不多的石油企業(yè)的油氣資產(chǎn)開采進(jìn)行規(guī)范，也為即將進(jìn)入這個(gè)行業(yè)的新企業(yè)指出了會(huì)計(jì)處理的規(guī)則，并使之逐步與國際慣例接軌，為我國的石油企業(yè)能夠融入國際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。