會(huì)計(jì)是聚集企業(yè)的信息，并進(jìn)行內(nèi)部調(diào)度和向外部投資者傳播的系統(tǒng)中的重要部分，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展中起著關(guān)鍵的作用。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是有效企業(yè)管理的必要條件，而企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的外部傳播則影響經(jīng)濟(jì)體系的資源配置效率和金融穩(wěn)定。從資源配置的角度，貸款決策和資本配置都部分取決于對(duì)企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債水平以及其他公開發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的評(píng)估。從金融穩(wěn)定性的角度，風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量和信息披露反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，是支持市場(chǎng)約束和監(jiān)管約束的重要因素。因此，提高和改進(jìn)會(huì)計(jì)制度是維護(hù)金融穩(wěn)定、改善金融生態(tài)環(huán)境的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和危機(jī)指數(shù)等有關(guān)信息的機(jī)制，是金融基礎(chǔ)設(shè)施的最基本元素。財(cái)務(wù)信息具有雙重的作用。

　　首先，財(cái)務(wù)信息具有信號(hào)作用，有助于識(shí)別對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的最有效利用，因而是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期收益的基礎(chǔ)。

　　其次，財(cái)務(wù)信息具有控制作用，有助于控制對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的有效使用，是資源配置和市場(chǎng)約束的基礎(chǔ)。

　　從這兩個(gè)方面看，財(cái)務(wù)信息對(duì)于有效配置資源、維護(hù)金融穩(wěn)定都具有重要作用，如果缺乏有意義和可靠的財(cái)務(wù)信息，金融系統(tǒng)就無法有效和穩(wěn)健運(yùn)作。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量對(duì)金融系統(tǒng)的功能和經(jīng)濟(jì)資源的配置都有較大影響。財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷暴露時(shí)，會(huì)破壞市場(chǎng)參與者對(duì)金融系統(tǒng)的信心，導(dǎo)致金融危機(jī)。安然事件證明，即使是最先進(jìn)的金融系統(tǒng)也無法避免財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷。美國(guó)長(zhǎng)期資本管理公司的例子說明，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中極少向市場(chǎng)和交易對(duì)手披露關(guān)于其危機(jī)指數(shù)的信息加劇了危機(jī)的影響；亞洲金融危機(jī)更說明財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷具有廣泛的危害性，缺乏透明可靠的會(huì)計(jì)信息是助長(zhǎng)亞洲金融失衡和金融危機(jī)的重要因素。

　　近年來金融系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)變化更進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性。

　　首先，從關(guān)系銀行到交易金融的逐步轉(zhuǎn)變?cè)黾恿斯_信息披露的必要性。

　　其次，金融市場(chǎng)的全球化增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性的要求。

　　第三，大量的金融創(chuàng)新使得資產(chǎn)負(fù)債表更加復(fù)雜，不易讀懂。

　　最后，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)化的發(fā)展，市場(chǎng)參與者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益的看法成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和商業(yè)波動(dòng)更重要的動(dòng)力。當(dāng)原始財(cái)務(wù)信息不易獲得或者被扭曲時(shí)，一些破壞式的金融繁榮就找到了肥沃的土壤。所以，在這些變化面前，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅更加重要，也更加富有技術(shù)挑戰(zhàn)性。

　　二、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值會(huì)計(jì)處理影響監(jiān)管部門和市場(chǎng)參與者在評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)暴露時(shí)所使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

　　在原理上，是企業(yè)的商業(yè)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)特征決定了企業(yè)的預(yù)期現(xiàn)金流，二者獨(dú)立于關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量和信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但事實(shí)上，財(cái)務(wù)報(bào)表中所使用的會(huì)計(jì)慣例對(duì)于理解和判斷復(fù)雜的企業(yè)情況，測(cè)量風(fēng)險(xiǎn)暴露具有很大的影響。這是因?yàn)閷?duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況的測(cè)量和報(bào)告常常是通過發(fā)布會(huì)計(jì)信息的方式進(jìn)行的。例如，對(duì)銀行不良貸款的評(píng)估受貸款分類標(biāo)準(zhǔn)的影響；對(duì)商業(yè)兼并和收購(gòu)的市場(chǎng)分析受所使用的會(huì)計(jì)處理方式的影響，盡管會(huì)計(jì)處理可能與并購(gòu)交易本身無關(guān)。如果提供給監(jiān)管部門和市場(chǎng)參與者的會(huì)計(jì)信息能夠正確指導(dǎo)他們的決策，這些信息就必須能夠反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)暴露的影響。如果會(huì)計(jì)處理沒有反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)暴露，就會(huì)扭曲市場(chǎng)所能夠獲得的信息和基于信息所產(chǎn)生的激勵(lì)，掩蓋和擴(kuò)大企業(yè)存在的問題。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債的定價(jià)和會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則對(duì)于反映風(fēng)險(xiǎn)暴露非常重要。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)框架在很大程度上基于“歷史成本會(huì)計(jì)”，衡量的是金融資產(chǎn)和負(fù)債在發(fā)生時(shí)的價(jià)值，只有當(dāng)這些資產(chǎn)和負(fù)債需要進(jìn)行交易時(shí)，才根據(jù)市場(chǎng)條件對(duì)其進(jìn)行重新定價(jià)，這意味著非交易項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值減少并沒有反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。采用歷史成本會(huì)計(jì)法，“銀行賬”上銀行貸款的真實(shí)價(jià)值在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)都被掩蓋了，財(cái)務(wù)報(bào)表所揭示的信息沒有反映銀行真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。1999年開始，我國(guó)開始推行貸款五級(jí)分類制度，其目的就在于能夠更為準(zhǔn)確地評(píng)估銀行的不良資產(chǎn)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)暴露情況，加強(qiáng)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　從會(huì)計(jì)處理的角度，金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)和負(fù)債的范圍有兩方面對(duì)于金融穩(wěn)定和金融平衡是特別重要的。

　　首先，財(cái)務(wù)報(bào)表的合并應(yīng)該確保能夠反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)暴露，而不能忽略由表外工具或特設(shè)機(jī)構(gòu)（SPV）所產(chǎn)生的結(jié)果。

　　其次，終止確認(rèn)原則應(yīng)該確保當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債從金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移時(shí)，已不再會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)暴露。確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠正確反映金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)暴露是一項(xiàng)很困難的工作，也反映出會(huì)計(jì)的兩個(gè)目標(biāo)-相關(guān)性和可靠性之間的矛盾關(guān)系。由于金融的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，增加了金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，也增加了會(huì)計(jì)的技術(shù)挑戰(zhàn)性。監(jiān)管部門、政策和標(biāo)準(zhǔn)制定部門需要不斷完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使其適應(yīng)金融結(jié)構(gòu)的變化和金融創(chuàng)新的發(fā)展。