在會(huì)計(jì)電算化下，內(nèi)部控制的基本目標(biāo)與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)一樣，沒(méi)有發(fā)生變化，但內(nèi)部控制的方法與技術(shù)卻發(fā)生了很大的變化。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，著重于責(zé)任分工以及書(shū)面憑證文件的相互驗(yàn)證等。在會(huì)計(jì)電算化下，內(nèi)部控制除了一些規(guī)章制度以外，大部分的控制措施都是以程序的形式建立在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。因此，內(nèi)部控制的功能是否恰當(dāng)有效，直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。另外，由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行的高效性、處理的重復(fù)與連續(xù)性，如果程序中的控制不當(dāng)、無(wú)效，將會(huì)比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生更為嚴(yán)重的后果。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制特別是程序化控制進(jìn)行審計(jì)。

　　一、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制的含義

　　內(nèi)部控制包含兩個(gè)方面：內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊形式。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）》中指出“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)的有效實(shí)施?！彪S著電子技術(shù)特別是以萬(wàn)維網(wǎng)為代表網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展并廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)電算化既給企業(yè)帶來(lái)了巨大的效益，也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)了一些新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

　　二、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制的分類(lèi)

　　按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制加以分類(lèi)，有助于對(duì)其理解、審計(jì)與評(píng)價(jià)。依據(jù)控制的范圍，可分為一般控制和應(yīng)用控制。應(yīng)用控制是針對(duì)具體的功能模塊及業(yè)務(wù)處理過(guò)程各環(huán)節(jié)的控制。一般控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)，應(yīng)用控制是一般控制的深化。依據(jù)控制的預(yù)定意圖，可分為：預(yù)防性控制，檢查性控制和糾正性控制。預(yù)防發(fā)現(xiàn)已發(fā)生的損失和影響而設(shè)置的控制。依據(jù)控制所采取的工具或手段，可分為手工控制和計(jì)算機(jī)程序控制。一般控制大部分是手工控制，應(yīng)用控制大部分是程序化控制。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是一個(gè)人機(jī)系統(tǒng)，因此，內(nèi)部控制既有手工控制，也有程序化控制。依據(jù)控制實(shí)施部門(mén)的不同，可分為電算化部門(mén)控制和用戶(hù)控制。電算化部門(mén)控制是指由電算化部門(mén)人員或計(jì)算機(jī)程序?qū)嵤┑目刂疲脩?hù)控制是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)使用部門(mén)對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)實(shí)施的控制。

　　在利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員已開(kāi)發(fā)出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。在電算化系統(tǒng)中，許多數(shù)據(jù)資料是人眼無(wú)法直接審查的，因?yàn)樗鼈兇蠖即嬖谟诖判越橘|(zhì)中，只有通過(guò)計(jì)算機(jī)才能讀出。另外，會(huì)計(jì)電算化下，會(huì)計(jì)人員由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，如不加強(qiáng)內(nèi)部控制，將會(huì)大大增加出現(xiàn)錯(cuò)弊和舞弊的可能性。

　　三、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制制度審計(jì)方法和步驟

　?。ㄒ唬?duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述記錄和描述

　　記錄和描述電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的方法有三種：

　　1.書(shū)面說(shuō)明法

　　書(shū)面說(shuō)明法是將調(diào)查得到的內(nèi)部控制制度記錄下來(lái)，并用文字詳細(xì)敘述的方法。運(yùn)用這種方法時(shí)，審計(jì)人員往往是按著主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行順序，或每一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程環(huán)節(jié)向有關(guān)人員一一詢(xún)問(wèn)并予以記錄，最后整理結(jié)合，形成文字說(shuō)明材料。書(shū)面說(shuō)明法的優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)實(shí)際情況靈活地選擇內(nèi)容，并且能做出較深入和具體的描述。但這種方法也有局限性，針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)較多的企業(yè)，用書(shū)面說(shuō)明難免冗長(zhǎng)。

　　2.調(diào)查表法

　　調(diào)查表法是指審計(jì)人員將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象，設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫(xiě)，由審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查結(jié)果自行填寫(xiě)，然后統(tǒng)一將問(wèn)題歸納整理。調(diào)查表的優(yōu)點(diǎn)是調(diào)查范圍明確，省時(shí)省力，可以提高審計(jì)工作效率；審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查表可以抓住企業(yè)內(nèi)部控制中的強(qiáng)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。但這種方法也有局限性，如果調(diào)查表的問(wèn)題設(shè)置不當(dāng)，就不能客觀(guān)全面地反映內(nèi)部控制制度的情況。

　　3.流程圖法

　　流程圖是指用特定的符號(hào)和圖形來(lái)描述某項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過(guò)程，用圖解的形式將主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和憑證，記錄傳遞關(guān)系直觀(guān)地表達(dá)出來(lái)的一種方法。流程圖的優(yōu)點(diǎn)是，可以把文字?jǐn)⑹鰷p少到最低程度，形象直觀(guān)，能幫助審計(jì)人員較快地發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。其缺點(diǎn)是，繪制流程圖技術(shù)不過(guò)關(guān)，就不能準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，就會(huì)影響審計(jì)工作質(zhì)量。

　?。ǘ?duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)

　　審計(jì)人員在完成內(nèi)部控制制度的描述之后，應(yīng)根據(jù)取得的資料對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　首先，要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性既要從總體的一般控制來(lái)評(píng)價(jià)，又要從具體的應(yīng)用控制來(lái)評(píng)價(jià)。一般控制是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能安全可靠地運(yùn)行和處理的前提。如果沒(méi)有恰當(dāng)?shù)目刂骗h(huán)境，沒(méi)有強(qiáng)有利的制度保證，不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)的如何好，程序和數(shù)據(jù)也會(huì)被篡改，整個(gè)系統(tǒng)的安全就沒(méi)有保證。因此，一般控制如有缺陷，將對(duì)整個(gè)電算化系統(tǒng)產(chǎn)生普遍的影響，即使應(yīng)用控制很強(qiáng)，也難以發(fā)揮其功能。同樣，如果應(yīng)用控制有缺陷，則會(huì)直接影響到數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的正確性。

　　其次，要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性，主要考慮的布局是否合理，有沒(méi)有不必要的控制，評(píng)價(jià)時(shí)要特別注意會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用控制中的程序化控制。

　?。ㄈ?duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行符合性測(cè)試

　　即使再健全的的內(nèi)部控制，在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中也不一定被認(rèn)真執(zhí)行，所以，對(duì)其實(shí)際執(zhí)行情況還要進(jìn)行符合性測(cè)試。符合性測(cè)試的幾種方法：

　　1.檢查證據(jù)法

　　通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的審查，來(lái)確定內(nèi)部控制制度是否被遵循以及遵循的程度。

　　2.重新測(cè)試法

　　審計(jì)人員選擇某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照內(nèi)部控制制度規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序重新實(shí)做一遍，來(lái)審查被審計(jì)單位進(jìn)行的業(yè)務(wù)處理程序是否達(dá)到理想的效果。

　　3.實(shí)地觀(guān)察法

　　審計(jì)人員到業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀(guān)察，來(lái)考核內(nèi)部控制的執(zhí)行是否良好。

　?。ㄋ模?duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總評(píng)

　　主要是指，在初評(píng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性，主要內(nèi)容有：

　　一一經(jīng)過(guò)初步評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制中有哪些滿(mǎn)意或不滿(mǎn)意的控制？

　　一一經(jīng)過(guò)符合性測(cè)試，各項(xiàng)控制是否按規(guī)定發(fā)揮作用，其符合程度如何？

　　一一各項(xiàng)控制是否仍然可以依賴(lài)？其可靠性如何？

　　一一最后，審計(jì)人員作完總評(píng)工作后，要編制內(nèi)部控制總評(píng)表。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部控制坪審結(jié)果報(bào)告

　　對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和測(cè)試情況，審計(jì)人員要撰寫(xiě)內(nèi)部控制報(bào)告，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)存在的問(wèn)題和錯(cuò)弊，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。