許多機(jī)械制造業(yè)的銷售合同付款方式表述為： 30%的貨款作為合同訂金， 再有30%的貨款到賬提貨，安裝調(diào)試完備再付30%貨款，還有10%的貨款作為質(zhì)保金一年后付清。這類銷售合同的付款方式我們稱為“三、三、三、一”付款形式，許多人對(duì)此類合同的收入確認(rèn)時(shí)間認(rèn)識(shí)不一致，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)也各有說法。

　　一、會(huì)計(jì)上貨物銷售收入確認(rèn)的條件

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十五條規(guī)定：銷售商品的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：

　　一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換購貨方。風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，報(bào)酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖�轉(zhuǎn)移。

　　二是企業(yè)既沒有保留與通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已銷售的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)出售的商品實(shí)施控制，此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)為相應(yīng)的收入。

　　三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入到本企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等有價(jià)物，在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售貨物的價(jià)款，能否收回是會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的一個(gè)重要條件，在企業(yè)來說，估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大時(shí)，即使其它條件已經(jīng)滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。收入是否有可行的計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，企業(yè)在銷售貨物時(shí)價(jià)格通常已經(jīng)確定，但在經(jīng)營過程中，由于不確定因素，價(jià)格可能發(fā)生變化，在新的價(jià)格未能確定前，不應(yīng)確定收入；根據(jù)配比原則，與銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，若成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，收到價(jià)款只能作為負(fù)債。

　　二、稅法中貨物銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

　　稅法上貨物銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間來確定的，企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則未對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)做出規(guī)定，但在增值稅暫行條例中對(duì)收入的確認(rèn)進(jìn)行了具體規(guī)定�！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間“為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第三十條規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天”，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”；總之稅法中收入的確認(rèn)基本上是建立在原行業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)之上，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，一是產(chǎn)品貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價(jià)款已經(jīng)收到或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。

　　三、會(huì)計(jì)與稅收對(duì)收入確認(rèn)的區(qū)別

　　會(huì)計(jì)和稅收上對(duì)收入的確認(rèn)是有區(qū)別的，主要有如下差異：

　　一是收入確認(rèn)的原則不同。會(huì)計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的角度確認(rèn)收入和成本的配比，而后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)角度對(duì)有關(guān)成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定的。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入重要性原則，而稅法上不承認(rèn)，只要是應(yīng)稅收入，不論金額大小，是否重要，一律按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

　　二是收入確認(rèn)的條件差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性，而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)基本條件則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交 換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)商品發(fā)出、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。

　　三是收入確認(rèn)的范圍不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)�？梢�，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售。

　　四是收入確認(rèn)的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。五是收入確認(rèn)選擇方式不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇企業(yè)自身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，允許會(huì)計(jì)人員對(duì)收入的確做出職業(yè)的判斷。但稅法在確認(rèn)收入時(shí)，要求納稅人必須嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方法與稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。

　　四、實(shí)際工作上如何操作

　　在實(shí)際工作中，有的企業(yè)在貨款到帳60%提貨時(shí)確認(rèn)收入，有的企業(yè)在安裝調(diào)試完備時(shí)確認(rèn)收入，有的企業(yè)在全部貨款到帳后確認(rèn)收入，還有的企業(yè)不是按合同標(biāo)的全部金額確認(rèn)收入而是按到帳的部分進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)上究竟在什么時(shí)候確認(rèn)收入最為合適，稅收法律上究竟應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)候確認(rèn)收入申報(bào)納稅呢？

　　筆者認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇企業(yè)自身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，允許會(huì)計(jì)人員對(duì)收入的確認(rèn)做出職業(yè)的判斷。會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)可以是在貨款到帳60%提貨時(shí)確認(rèn)收入，也可以在安裝調(diào)試完備時(shí)確認(rèn)收入，還可以按照到帳的貨款金額序時(shí)確認(rèn)，跨年度的大合同可按工程進(jìn)度進(jìn)行序時(shí)確認(rèn)。稅法中企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，一是貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價(jià)款已經(jīng)收到或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。稅法收入的確認(rèn)一種是在貨款到帳60%提貨時(shí)確認(rèn)收入，一種是在安裝調(diào)試完備時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額是合同的標(biāo)的全額。一般來說，不包括安裝的合同，在發(fā)出貨物收到對(duì)方驗(yàn)收單時(shí)確認(rèn)收入，包括安裝的合同安裝調(diào)試完備時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。從到帳的貨款看，無論合同是否包括安裝，只要有80%以上的到帳，一定要確認(rèn)收入。稅法上規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法與稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅，為了減少不必要的麻煩，建議企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)盡量與稅法保持一致，若不一致，稅法上規(guī)定確認(rèn)收入而會(huì)計(jì)上暫不確認(rèn)的收入，應(yīng)按稅法規(guī)定的時(shí)間計(jì)提、繳納稅金和確定應(yīng)納稅所得額。