中華人民共和國的第一部《會計法》，于1985年元月21日經(jīng)六屆人大九次會議通過并正式發(fā)布，同年5月1日起全面實施，至今已逾十八年。《會計法》的頒布，不僅是我國經(jīng)濟法制建設(shè)中的一件大事，而且是我國會計發(fā)展史上一個新的起點和重要里程碑。

    一、會計法的演進(jìn)過程

    作為世界文明古國之一的中國，有文字記載的會計行為已有幾千年的歷史。構(gòu)成會計工作重要內(nèi)容之一的會計立法工作，在我國從奴隸社會至今的漫長歷史進(jìn)程中，不同時期的統(tǒng)治階級集團都從當(dāng)時社會經(jīng)濟發(fā)展需要出發(fā)，相應(yīng)地做出了不同程度的規(guī)定。而真正將會計法規(guī)作為一項專門法律頒布則是進(jìn)入二十世紀(jì)的事。

    據(jù)史料記載，遠(yuǎn)在西周時期，我國就有了會計立法的雛型。周朝中央政府就設(shè)立了會計主管官員——“司會”，它是會計的最高長官，其主要職責(zé)是利用賬冊、數(shù)字、公文、戶籍、地圖等文件中的副本，考核各級官吏的工作，并檢查、聽取他們的會計報告。

    戰(zhàn)國時期，由魏文侯李俚所編纂的《法經(jīng)》，史稱為我國最早的成文法典，其中就有許多與會計有關(guān)的條款，最重要的是它在我國歷史上首次就會計賬簿及安全受法律保護(hù)的問題做出了明文規(guī)定。此外，在《賬法》、《雜法》等條文中，還對會計憑證、會計印鑒、倉儲保管及度量衡等技術(shù)方面也規(guī)定有具體條款。

    在秦代，法律中涉及到會計方面的規(guī)定就更加具體。如在《效律》中就嚴(yán)格規(guī)定了會計人員必須廉潔奉公，賬實相符，記載準(zhǔn)確，計算無誤等要求。同時還對會計交接、財物損耗等問題作了具體規(guī)定。

    在漢朝，對于會計賬簿的設(shè)置與分類，會計簿籍的登記方法，會計計量單位與盈利的計算，會計憑證、會計報告、財物的保管與盤點等方面作了規(guī)定，初步形成了一套較完備的制度。如在《上計律》中就具體規(guī)定了“上計簿”的撥出程序與時間，嚴(yán)令對上報不及時或者不實者治罪。

    唐宋時代史稱中國封建經(jīng)濟發(fā)展的鼎盛時期，在會計方法的發(fā)展上產(chǎn)生了奠定當(dāng)今賬戶結(jié)算余額原理的“四柱清冊結(jié)算法”，在會計機構(gòu)的設(shè)立上又設(shè)立了專司審計的機構(gòu)——比部。在會計立法方面亦更趨完善，不僅規(guī)定對違反會計制度的人給予較嚴(yán)厲的處罰，而且限定凡屬經(jīng)濟報告上隱漏重復(fù)，收支不實者均從嚴(yán)治罪，甚至在有關(guān)條文中還規(guī)定了會計報告的格式及書法謄寫要求。

    元、明、清時期，在當(dāng)時的一些重要法典中，對會計制度均有相應(yīng)的規(guī)定，并較之前朝更加具體與完善。

    辛亥革命后，由于對外政治與經(jīng)濟交往范圍的擴大，西方成功的會計理論與實務(wù)大量傳入中國，推動了會計工作法制化的進(jìn)程。1915年3月，北洋軍閥政府參議院通過了我國歷史上的第一部比較完善的《會計法》，共九章三十六條，史稱為“民三會計法”。后來，又陸續(xù)頒布了一些專業(yè)會計法規(guī)，但后因袁世凱倒臺，北洋軍政府內(nèi)部分裂，全國發(fā)生軍閥混戰(zhàn)事件，致使其未起到應(yīng)有的作用。1935年，國民黨政府也頒布了一部含十章一百二十七款的《會計法》，其內(nèi)容詳盡，分項說明具體，加上后來于1945年頒布的《會計師法》，對于當(dāng)時規(guī)范會計工作起了重要作用。

    新中國成立以后，1949年12月財政部內(nèi)就設(shè)置了管理全國會計工作的專門機構(gòu)，使會計立法工作逐步展開。在50年代到60年代早期，主要以財政部的名義頒發(fā)了一系列行業(yè)性的會計制度，形成了一套較為完善的會計操作法規(guī)體系。60年代后期至70年代早期，由于“四人幫”對我國法制建設(shè)的干擾，會計立法也同時受阻。直到70年代末，隨著我國“對外開放，對內(nèi)搞活”經(jīng)濟建設(shè)總方針的確立，會計立法工作才得以步入正軌。進(jìn)入80年代以后，以規(guī)范行業(yè)會計制度為基礎(chǔ)，加快了會計工作法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的步伐。1985年元月21日經(jīng)第六屆人大九次會議審議通過并于同年5月1日起正式實施的《會計法》的頒布，標(biāo)志著中華人民共和國第一部關(guān)于會計工作基本法律性文件的誕生。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，這給會計工作提出了一系列新課題，因而有必要對構(gòu)成會計法規(guī)體系基礎(chǔ)的《會計法》的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。1993年12月29日，第八屆人大五次會議做出了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，修改后的《會計法》，不僅其實施范圍擴大，會計工作地位與作用突出，能適應(yīng)我國會計自身改革及在具體事務(wù)處理上能與國際通行慣例相接軌的需要，而且為我國在建立社會主義市場經(jīng)濟運行機制過程中，加快企業(yè)股份制改造的步伐，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，轉(zhuǎn)變政府職能，強化經(jīng)濟的宏觀調(diào)控等方面充分發(fā)揮會計的作用，提供了必要的法律保證。1999年10月31日，九屆人大十二次會議再次修訂了《會計法》，使其具體條款的規(guī)定更加適合經(jīng)濟發(fā)展對會計改革的要求。

    通過上述對我國會計法的形成與演進(jìn)過程的簡要分析，我們可以得到以下四點啟示：第一，是會計工作在社會經(jīng)濟發(fā)展中的地位問題，歷來都得到不同時期統(tǒng)治集團的高度重視。它從某一個側(cè)面反映了經(jīng)濟發(fā)展對會計信息的依存關(guān)系及對會計工作的客觀要求，同時，也驗證了馬克思關(guān)于“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”的論斷正確。第二，是會計工作步入法制化、規(guī)范化的軌道，不僅是會計工作自身的客觀需要，而且是優(yōu)化會計工作環(huán)境，使會計信息具有真實、準(zhǔn)確、及時、有效等基本質(zhì)量特征的重要保證。第三，是會計法規(guī)體系的建立與完善程度，必須與一定時期的社會經(jīng)濟發(fā)展水平相聯(lián)系，如果脫離了當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r及政治、文化、社會、科技等會計環(huán)境因素來談會計法制建設(shè)問題，只能是不切實際的空談。第四，是我國當(dāng)前要建立社會主義市場經(jīng)濟運行機制，會計工作要同國際通行的慣例相接軌，就必須充分借鑒國際上已有的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，加快會計法規(guī)體系的建設(shè)，形成具有中國特色的會計法規(guī)體系并逐步組織實施，以調(diào)節(jié)和指導(dǎo)新的歷史條件下的會計行為。

    二、《會計法》頒布實施十八年來成效顯著

    《會計法》作為會計工作的根本大法，是國家領(lǐng)導(dǎo)、組織和管理會計工作的法律規(guī)范，是調(diào)整國家機關(guān)、企事業(yè)單位的經(jīng)濟關(guān)系，從事會計工作，辦理會計事務(wù)所必須遵循的行動準(zhǔn)則。它不僅是加強會計工作的一個綱領(lǐng)性文件，而且是擬定各項會計法規(guī)、制度的一個“母法”。自1985年頒布實施以來，它對于規(guī)范會計行為，加強各單位的會計工作，保障會計人員依法行使職權(quán)，充分發(fā)揮會計在加強經(jīng)濟管理工作中的作用等方面收到了顯著的成效。

    （一）會計工作法規(guī)體系基本形成

    目前，已經(jīng)初步形成了以《會計法》為中心的法規(guī)體系，使我國在會計管理工作、會計人員管理工作以及各類經(jīng)濟組織的會計核算管理工作等方面基本上做到了有法可依。隨著《總會計師條例》、《注冊會計師法》等一系列相關(guān)法規(guī)的出臺，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)財務(wù)通財》的頒布執(zhí)行，《企業(yè)會計制度》與《企業(yè)財務(wù)報告條例》的實施，我國目前已基本上形成了以《會計法》為基礎(chǔ)而且內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、層次分明的會計法規(guī)體系的框架。

    （二）會計工作的地位有了明顯的提高，會計在經(jīng)濟管理工作中的作用明顯加強

    十八年來，在貫徹實施《會計法》的過程中，隨著社會主義市場經(jīng)濟運行機制的建立以及現(xiàn)代企業(yè)制度的全面推行，許多企業(yè)通過深入貫徹《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》，已經(jīng)開始逐步告別單一計劃經(jīng)濟的軌道，成為自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的市場主體，盈利和市場供需成為調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最佳杠桿，企業(yè)追求的終極目標(biāo)轉(zhuǎn)向利潤最大化、流動資金周轉(zhuǎn)最快及償債能力最強。在激烈的市場競爭中，企業(yè)的管理者們已經(jīng)逐步地認(rèn)識到會計信息效度對其經(jīng)營預(yù)測和決策準(zhǔn)確度的制約關(guān)系，充分認(rèn)識到做好會計工作對于企業(yè)在市場競爭中爭得優(yōu)勢，并獲取最大限度利潤及擴大其生存空間的重要性，提高了對于會計在經(jīng)營管理工作中地位的客觀認(rèn)識，為會計作用得到更好地發(fā)揮創(chuàng)造了良好的外部條件。

    （三）會計人員的執(zhí)法環(huán)境顯著改善。在依法行使職權(quán)上得到了必要的法律保證

    十八年來，在貫徹實施《會計法》的過程中，隨著會計工作的地位得到正確認(rèn)識，會計人員的地位也相應(yīng)地發(fā)生了明顯的變化，社會對會計人員辛勤勞動的理解也在加深。由于各級政府及會計事務(wù)主管部門辦了大量實事，也從另外一個方面提高了會計人員的政治待遇和社會地位。譬如，會計人員評價、考核及選拔機制的改革，會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格全國統(tǒng)考制度的實行，注冊會計師執(zhí)業(yè)資格全國統(tǒng)考制度的實施，部分先進(jìn)會計工作者的先進(jìn)事跡通過新聞媒介的傳播及一些打擊報復(fù)會計人員案件的依法處理，均在一定程度上提高了會計工作的社會聲譽，促使越來越多的人參與這一職業(yè)的競爭，從而促進(jìn)了會計人員素質(zhì)的提高。

    （四）會計工作水平不斷提高，在維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益中做出了巨大的貢獻(xiàn)

    十八年來，在貫徹實施《會計法》的過程中，通過開展不同層次企業(yè)的會計達(dá)標(biāo)升級工作，逐漸扭轉(zhuǎn)和克服了會計業(yè)務(wù)工作中的部分混亂現(xiàn)象，使各單位的會計基礎(chǔ)工作得到了全面的整頓和規(guī)范，為會計核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮創(chuàng)造了條件。有些單位的會計部門還通過在企業(yè)內(nèi)部大力推行責(zé)任會計制度，將企業(yè)內(nèi)部各部門的責(zé)、權(quán)、利、效有機地結(jié)合起來，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支活動的全面開展。此外，由于會計電算化工作的全面推進(jìn)，也使會計在參與單位內(nèi)部經(jīng)營決策過程時所提供信息的層次效度得到了相當(dāng)大程度的提高。

    三、深入貫徹實施《會計法》應(yīng)采取的主要措施

    《會計法》頒布實施十八年來，我國會計工作的成效雖然顯著，但應(yīng)看到，在當(dāng)前經(jīng)濟生活中所客觀存在的不重視會計工作，會計數(shù)據(jù)失真，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等問題還在某些地方、某些部門和某些單位不同程度存在，這在一定程度上制約了會計作用的發(fā)揮。因此，必須深入分析形成這些問題的原因，加大《會計法》的執(zhí)行力度，其具體要求如下：

    （一）進(jìn)一步加強《會計法》的宣傳普及工作，形成良好的守法意識與執(zhí)法環(huán)境，是《會計法》得以深入貫徹實施的前提條件。

    由于《會計法》所包括的行為對象，不僅僅是會計人員，還包括會計管理機構(gòu)，企事業(yè)單位的行政負(fù)責(zé)人及各單位的職工群眾。因此，通過宣傳貫徹《會計法》，就可以促使他們了解和掌握《會計法》的精神實質(zhì)，明確其各自的職責(zé)與義務(wù)，充分認(rèn)識到支持會計人員按《會計法》實施會計工作的責(zé)任。只有這樣，才能在全社會形成一個尊重會計人員地位，尊重會計人員的工作和會計人員所提供的信息。為會計人員可按《會計法》履行職責(zé)創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

    （二）盡快制定并逐步完善與《會計法》相配套的法律、規(guī)章和制度，是《會計法》得以實施的基礎(chǔ)工作。

    國家財政部門作為國家會計事務(wù)管理的綜合部門，必須嚴(yán)格履行《會計法》所賦予的職責(zé)，切實抓好這一工作。當(dāng)前最重要的工作是在已發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，繼續(xù)努力，盡快制定一套既符合中國的國情，又可以與國際通行慣例相接軌的企業(yè)具體會計準(zhǔn)則，配合2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會計制度》，以此來制約和指導(dǎo)各個具體企事業(yè)單位的會計制度的制定工作。此外，在今后出臺的相應(yīng)的經(jīng)濟法規(guī)中，也應(yīng)考慮《會計法》的要求，適當(dāng)制定一些條款以使各種相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)可與修訂后的《會計法》相呼應(yīng)與配合。

    （三）貫徹實施《會計法》工作情況檢查，是保證《會計法》深入貫徹執(zhí)行的基本措施。

    這就要求全國各級人民代表大會應(yīng)將其納入執(zhí)法情況經(jīng)常檢查的范圍，財政部門作為具體組織實施《會計法》的主管職能部門，應(yīng)該形成《會計法》執(zhí)法情況的定期檢查制度，運用各種宣傳媒介，公開披露各種檢查信息，對于執(zhí)法嚴(yán)格且成效顯著的單位，應(yīng)大張旗鼓地宣傳；對于執(zhí)法過程中問題嚴(yán)重的單位，應(yīng)理直氣壯地予以批評及依法追究有關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任。

    （四）強化會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高工作，是保證《會計法》實施的重要條件。

    一般情況下，討論制定與頒布一部法律較為容易，但大量艱苦工作是如何落實。由于《會計法》的執(zhí)法主體是會計人員，這就要求他們必須做到：第一是廣知法，即知道會計法規(guī)體系中主要法規(guī)的內(nèi)容；二是深懂法，即理解各項具體會計法規(guī)的執(zhí)法要求，便于把握執(zhí)法的尺度；三是嚴(yán)執(zhí)法，即能夠嚴(yán)格地按有關(guān)會計法規(guī)的要求搞好會計核算，實施會計監(jiān)督。

    （五）各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)大力支持會計人員履行職責(zé)，是《會計法》得以深入貫徹實施的基本保證。

    從目前的情況看，凡屬依法辦理會計業(yè)務(wù)的會計人員，一般均處于各種利益矛盾的焦點。一方面，有關(guān)法規(guī)及職業(yè)道德要求他們要保證國家的整體利益不受損害，另一方面，他們也必須充分考慮自己所在單位的利益。這樣，就致使他們處于工作的夾縫中，依法辦事有重重阻力與困難，甚至要承受巨大的心理壓力。因此，各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)充分體貼和理解他們的困難，為他們撐腰打氣，在遇有矛盾沖突時，應(yīng)當(dāng)扶正壓邪，關(guān)心和保護(hù)他們。只有這樣，各級會計人員才能做到輕裝上陣，當(dāng)好貫徹執(zhí)行《會計法》的排頭兵。

    （六）加大財會調(diào)研工作的力度，是保證會計法規(guī)體系日臻完善的基本條件。

    財會調(diào)研工作是會計部門為管理者決策提供定性或定量信息的一條重要渠道。當(dāng)前，應(yīng)將其重點放在《會計法》的貫徹實施狀況的評價及改進(jìn)的調(diào)研內(nèi)容上，除了利用現(xiàn)有各級財政部門所配備的專職調(diào)研隊伍的力量外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴大兼職調(diào)研隊伍的比重�？梢钥紤]采用財會課題調(diào)研立項招標(biāo)等多種方式來選定調(diào)研課題組，確定課題承包責(zé)任人，采取必要的政策措施，鼓勵其早出調(diào)研成果，以供有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)決策時參考。

    各級地方業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)改進(jìn)會計事務(wù)管理工作，充分發(fā)揮會計學(xué)會這一學(xué)術(shù)組織的中心作用，由其從學(xué)術(shù)性、技術(shù)性和業(yè)務(wù)性的角度來協(xié)調(diào)行政管理機構(gòu)與具體會計人員的關(guān)系。會計學(xué)會作為會計人員的“娘家”，應(yīng)當(dāng)盡早辦成會計人員人才信息的收集、儲存與發(fā)布中心，會計調(diào)研工作進(jìn)展及科研成果的信息交流中心，現(xiàn)有在職會計人員業(yè)務(wù)技術(shù)提高的培訓(xùn)中心，以及為會計人員排憂解難的服務(wù)中心。從這一基本要求出發(fā)，在會計學(xué)會人員的組成上，除了應(yīng)充分考慮在不同層次，不同崗位上從事會計實務(wù)或理論研究及教學(xué)的人員的結(jié)構(gòu)比例外，還應(yīng)適當(dāng)考慮其年齡結(jié)構(gòu)比例，做到老，中、青相結(jié)合，應(yīng)盡量吸收那些有一定社會聲望、年富力強且熱心會計事業(yè)的人到這個組織中來，只有這樣，學(xué)會的工作才會富有生機與活力，深入貫徹實施《會計法》才有一定的組織基礎(chǔ)。