一、問題的提出

　　自1973年特魯伯羅德研究小組發(fā)表“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”報(bào)告起，以美國(guó)為代表的西方會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究，總是將目標(biāo)放在第一位。會(huì)計(jì)目標(biāo)成為理論界討論的熱點(diǎn)話題，這在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，表現(xiàn)得尤為突出：美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等所發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)或類似的文告，都提及目標(biāo)問題，并將其放在重要地位。而我國(guó)會(huì)計(jì)界數(shù)十年的研究中，很少涉及目標(biāo)的概念。相反，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的歷史進(jìn)程中，會(huì)計(jì)職能曾是爭(zhēng)論的中心話題之一。早在50、60年代，學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)的任務(wù)與職能進(jìn)行了討論；發(fā)展到70年代末、80年代初，會(huì)計(jì)理論研究中，會(huì)計(jì)職能成為主要話題之一，直接、專門討論這一問題的論文為數(shù)甚多。

　　進(jìn)一步地看，會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的研究，存在一個(gè)奇特的現(xiàn)象，那就是：西方會(huì)計(jì)理論界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，比如美國(guó)會(huì)計(jì)界，近20年的理論研究一直都是將目標(biāo)擺在重要的地位上，特別是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告”發(fā)布后，更是如此。同時(shí)，在西方的文獻(xiàn)中，很少提到會(huì)計(jì)職能的概念。相反，在中國(guó)會(huì)計(jì)界，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究，一度非常流行。同樣，中國(guó)會(huì)計(jì)界在90年代以前，很少涉及目標(biāo)的概念，即使有，也是以介紹西方理論為主。到目前為止，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)究竟是什么，還缺乏深入、透徹的研究，也沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界所普遍認(rèn)同的論述。

　　本文就是針對(duì)這一現(xiàn)象，將西方有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職能的論述加以比較，以期從中發(fā)現(xiàn)對(duì)我國(guó)未來會(huì)計(jì)理論發(fā)展有所幫助的啟發(fā)或啟示。

　　二、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的簡(jiǎn)單界定

　　一般認(rèn)為，明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是在信息論和系統(tǒng)論被普遍接受后才出現(xiàn)的。按照信息論與系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)可以看作是一個(gè)信息系統(tǒng)（AAA，1966），一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)（葛家澍等，1988）。既然是一個(gè)人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個(gè)目標(biāo)，以達(dá)到指引系統(tǒng)運(yùn)行方向的作用（葛家澍， 1988）。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們（主要是信息使用者）主觀期望的影響。而所謂職能，則是指一事物所固有的功能，會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)自身所具備的功能。按照我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界流行的解釋是：會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)所固有的、客觀存在的，它隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)的深化而不斷完善（葛家澍，1986，葛家澍等，1986）。

　　從上面的說明可以看出，目標(biāo)和職能，一為主觀要求，一為客觀存在。從理論方面看，二者應(yīng)有明確的區(qū)別。但是，它們的提出，都有賴于人們的認(rèn)識(shí)，并在相當(dāng)程度上取決于人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可能“期望”。嚴(yán)格區(qū)分什么“期望”表述的是目標(biāo)，什么“期望”表述的是職能，是很難做到的。因此，下文對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的回顧，將以字面上采用“目標(biāo)”或英文“purporse”（中文譯作“目的”）與“objective ”（中文譯作“目標(biāo)”）為依據(jù)，并將主要以美國(guó)會(huì)計(jì)理論界的觀點(diǎn)演變?yōu)橹骶�；而對(duì)會(huì)計(jì)職能的回顧，則以“職能”或英文的“function”為依據(jù)，且主要側(cè)重于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的爭(zhēng)論。

　　三、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的簡(jiǎn)要回顧

　　限于資料，我們尚不能查證誰最早提出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念。但在1921年的一本著作中，就已經(jīng)提到“會(huì)計(jì)的目的”和“會(huì)計(jì)師的目的”等概念（Simpson，1921）；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1938 年的一份研究報(bào)告認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行，以達(dá)到其既定的目的”（Sanders and others，1938）。在此之后，會(huì)計(jì)目標(biāo)這一概念，在各種文獻(xiàn)中，時(shí)有述及。

　　30、40年代，美國(guó)的一些會(huì)計(jì)文獻(xiàn)在討論會(huì)計(jì)理論問題時(shí)，不是特別注重目標(biāo)的概念，但他們?cè)谘芯恐�，都直接或間接（更多地是間接）涉及到目標(biāo)這一概念。如佩頓和利特爾頓在其共同合作的經(jīng)典名著公司《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”（1940）；在此前后，坎寧（Canning， 1929 ）、吉爾曼（Gilman，1939）等人在他們的論著中都間接地討論到會(huì)計(jì)目標(biāo)概念。

　　50年代，理論界開始有人將會(huì)計(jì)目標(biāo)（目的）作為直接研究的對(duì)象。如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯朵伯斯（G.J.Staubus ）的博士論文就是專門研究會(huì)計(jì)目標(biāo)（objective）問題，并提出會(huì)計(jì)目標(biāo)就是“提供對(duì)投資人決策有用的信息”（1953）；1955年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬“公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念與準(zhǔn)則委員會(huì)” （Committee on Concepts and StandardsUnderlying Corporate Financial Statements ）發(fā)表了“公開財(cái)務(wù)報(bào)告的揭示準(zhǔn)則”，也討論了財(cái)務(wù)報(bào)告的目的（AAA，1955 ）。但直到60年代，會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論才受到更大程度的重視。

　　1960年，一篇題為“研究方法論和會(huì)計(jì)理論構(gòu)建”的論文，也說到目標(biāo)的概念及目標(biāo)在會(huì)計(jì)理論體系中的重要性。文章說：“企業(yè)在構(gòu)造一種起服務(wù)職能的理論體系中，第一個(gè)程序是建立職能的目的和目標(biāo)。隨著時(shí)間的推移，目的和目標(biāo)是會(huì)改變的，但在任何時(shí)期，目的和目標(biāo)都必須規(guī)定明白或有可能明白地予以規(guī)定”（Deuine，1960 ）。而1966年，為紀(jì)念美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立50周年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)專門發(fā)表了《基本會(huì)計(jì)理論說明書》。這份說明書最早權(quán)威性地使用了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念。這份報(bào)告將會(huì)計(jì)定義為信息系統(tǒng)。既然是信息系統(tǒng)，那么，就一定要有目標(biāo)。這份報(bào)告提出，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為下列目的提供信息：

　�。�1）對(duì)有限資源的利用所作出的決策， 包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；

　�。�2）有限地管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物質(zhì)資源；

　　（3）記錄（保存）與報(bào)告資源的受托責(zé)任（custodianship　orstewardship）；

　�。�4）促進(jìn)（會(huì)計(jì)主體）的社會(huì)職能并控制此種資源。

　　這份報(bào)告的分開發(fā)表，表明學(xué)術(shù)界在會(huì)計(jì)理論研究的過程中，開始有意識(shí)地注意會(huì)計(jì)目標(biāo)問題�；蛘哒f，會(huì)計(jì)目標(biāo)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中最為重要的要素之一。

　　受美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的委托，1971年，以特魯伯魯?shù)聻槭椎囊粋�(gè)研究小組，開始專門研究財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。經(jīng)過兩年多的研究，該委員會(huì)于 1973年發(fā)表了一份題為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”的研究報(bào)告，提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”（ AICPA ，1973）。而隨著美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一號(hào)概念公告的發(fā)表，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，從理論逐步走向應(yīng)用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，受到全面的重視，并被作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn)。

　　應(yīng)該指出的是，70、80年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派。前者認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，它應(yīng)以客觀信息為主（Ijiri，1976）；后者則認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是向信息的使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息。一些國(guó)家的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)也紛紛制定、頒布有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念，以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的理論依據(jù)。在這些準(zhǔn)則組織所頒布的概念公告中，目標(biāo)總是一個(gè)核心的概念。其中，代表性的觀點(diǎn)有：

　�。�1）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)廣泛集中于對(duì)投資者決策有用的信息。 …財(cái)務(wù)報(bào)告在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的作用是提供對(duì)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，而不是確定這些決策應(yīng)該是什么樣的信息（FASB，1978）。

　　（2 ）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息�！�財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交付給它的資源的受托管理責(zé)任（ stewardship　 ofmanagement）或經(jīng)管責(zé)任（accountability of management）。使用者之所以評(píng)估企業(yè)當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策，例如：是保持還是出賣其對(duì)企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等（IAS，1989）。

　　（3 ）通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向信息使用者提供對(duì)制訂并評(píng)價(jià)稀缺資源配置有用的信息�！�它還可用作管理當(dāng)局免除向報(bào)告使用者所承擔(dān)的受托管理責(zé)任的手段（AARF，1987）。

　�。�4）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力（financial adaptability），以便對(duì)一系列廣泛的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)有用的信息（ASB，1991）。

　　從上面這些觀點(diǎn)可以看出，當(dāng)前各國(guó)的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表（告）的目標(biāo)時(shí)，傾向于將向信息使用者提供其對(duì)決策有用的信息，放在更為重要的地位，而將受托責(zé)任的履行與報(bào)告，放在較為次要的地位。

　　四、會(huì)計(jì)職能研究的回顧

　　早期美國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究中，也不乏有關(guān)職能的論述。如佩頓在其早期的著作《會(huì)計(jì)理論》中寫道：“會(huì)計(jì)的職能（function）就是記錄、分類、整理與提供價(jià)值的數(shù)據(jù)，以便（主體）的所有者和代表（即：管理者）在處置（ disposal ）時(shí)能周全地（ wisely ）使用資本”（Paton，1922）。類似關(guān)于職能的論述，在不少文獻(xiàn)中都有涉及。

　　50年代后期起，美國(guó)會(huì)計(jì)界引入了會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的概念，從此，職能的概念較少使用，也不被理論界所重視。而大約在同一時(shí)期，中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)職能的討論，成為當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)理論研究的熱點(diǎn)問題之一。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)理論界早期不提會(huì)計(jì)的職能，而只提會(huì)計(jì)的任務(wù)。如，在50年代的一篇論文對(duì)此的論述，較具代表性：“會(huì)計(jì)核算的最主要任務(wù)之一，就在于系統(tǒng)地反映出計(jì)劃執(zhí)行的進(jìn)程和結(jié)果，從而可以發(fā)現(xiàn)偏差，發(fā)掘潛在力量，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃能夠正確地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃的發(fā)展法則，并在各方面適合社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)法則的要求”（中國(guó)人民大學(xué)簿記核算教研室，1953）。

　　這里，會(huì)計(jì)的任務(wù)主要是反映問題。到了50年代中期，人們對(duì)會(huì)計(jì)的要求逐漸加大。在會(huì)計(jì)的反映任務(wù)外，還有的學(xué)者提出了監(jiān)督計(jì)劃的執(zhí)行、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)、提出增產(chǎn)節(jié)支方案與建議等多項(xiàng)任務(wù)（婁爾行，1957；李祥輝，1957；葛家澍，1957等）。

　　到了60年代，受馬克思關(guān)于簿記是“過程的控制和觀念的總結(jié)”論述的啟發(fā)，轉(zhuǎn)而開始使用職能的概念。這一時(shí)期，對(duì)會(huì)計(jì)職能的論述，基本上傾向于 “反映與監(jiān)督”兩大職能，這也與當(dāng)時(shí)將會(huì)計(jì)界定為“經(jīng)濟(jì)管理的工具”的認(rèn)識(shí)分不開的（朝陽，1962；陳忠貴，1962；談惠，1963等）。

　　到了80年代，對(duì)職能的討論，出現(xiàn)了新的高潮。對(duì)會(huì)計(jì)職能的具體內(nèi)容的認(rèn)定，可謂“百家爭(zhēng)鳴”。比如：

　　“觀念的總結(jié)…是會(huì)計(jì)的基本職能”（趙玉珉，1983.3）；

　　“會(huì)計(jì)的主要職能是反映和控制。其中，反映是基本的，第一位的”（葛家澍、唐予華，1983.5）；

　　“概括地說，會(huì)計(jì)具有管理職能。…它大致可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、反映、控制、分析、組織”（郝振平，1982.3）；

　　有學(xué)者在總括我國(guó)會(huì)計(jì)理論界80年代關(guān)于會(huì)計(jì)職能的研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究，分歧甚大，從“一職能說”、“二職能說”直到“七職能說”以至“全職能說”（孫寶厚，1989），應(yīng)有盡有。

　　同樣，到了80年代中期，我國(guó)理論界關(guān)于會(huì)計(jì)職能的討論，也出現(xiàn)了兩大代表性的流派。一是認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能以反映為主，另一觀點(diǎn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)以監(jiān)督職能為主。持前一觀點(diǎn)的人，在對(duì)會(huì)計(jì)的定義上，傾向于會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，作為一個(gè)信息系統(tǒng)，提供信息是其主要職能（葛家澍，1988）；而贊同后一觀點(diǎn)的人則認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)為了發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，就必須具備監(jiān)督、甚至控制的職能（楊紀(jì)琬等，1982）。

　　值得注意的是，中國(guó)會(huì)計(jì)界到了90年代，理論研究轉(zhuǎn)向以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究也走向式微。

　　五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的比較

　　按照上文對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的討論，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)目標(biāo)這一概念，在性質(zhì)上有點(diǎn)像我國(guó)會(huì)計(jì)界過去曾使用過的“任務(wù)”，它們都是外界對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提出的要求。所不同的是，西方會(huì)計(jì)界在認(rèn)定具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)前，要經(jīng)過大量的調(diào)查與分析（“特魯伯羅得報(bào)告”的形成過程可說明這一點(diǎn)，詳見葛家澍：《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》，1988），而我國(guó)會(huì)計(jì)界給出會(huì)計(jì)任務(wù)一般只是借助邏輯論證與理論推斷，甚或是國(guó)家方針、政策、法規(guī)等。至于職能，是各該事物本質(zhì)的體現(xiàn)，因而，會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化，或者說，是會(huì)計(jì)這一客觀事物的內(nèi)在要求（葛家澍，1986）。換言之，職能應(yīng)該是一種先于人們認(rèn)識(shí)的客觀存在，人們只能認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)具備這方面或那方面的職能，而不能創(chuàng)造或要求會(huì)計(jì)必須具有某種它在本質(zhì)上所不具備的職能。從這種理論角度出發(fā)，會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能是兩個(gè)截然不同的概念，一為主觀要求，一為客觀存在，它們無論在其性質(zhì)或內(nèi)容上都應(yīng)該存在一定的區(qū)別。

　　但是，無論是會(huì)計(jì)目標(biāo)，還是會(huì)計(jì)職能，都要經(jīng)過人們的主觀認(rèn)識(shí)過程，才能被發(fā)現(xiàn)、認(rèn)同。例如，一門炮，是一種客觀事物或客觀存在。炮的職能是什么，應(yīng)該取決于炮的本質(zhì)。而炮的本質(zhì)又是什么呢？如果給炮下個(gè)定義，它是“口徑在2厘米以上、能發(fā)射炮彈的重型射擊武器”（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，1988，p858）。有了這一定義，對(duì)炮究竟具有什么職能，仍然很難作出明確的界定。但是，炮的目標(biāo)卻是很直接的。不同的人，可以給炮賦予各異的目標(biāo)，如戰(zhàn)場(chǎng)上的士兵與和平建設(shè)的建設(shè)者（比如人工降雨的氣象工作者）就會(huì)對(duì)炮有不同的要求，而發(fā)展到當(dāng)代，炮可以用來發(fā)射禮花；經(jīng)過改裝的炮，可用來人工降雨。顯然，在人們賦予炮以多種用途后，人們對(duì)炮的職能的認(rèn)識(shí)，也會(huì)有所發(fā)展。換言之，盡管職能是客觀存在，而目標(biāo)是主觀要求，但人們對(duì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的深化，往往會(huì)推動(dòng)職能認(rèn)識(shí)的發(fā)展。并且，在實(shí)際生活中，一事物的目標(biāo)和該事物所可能具備的職能，在內(nèi)容上是很難區(qū)分的。從對(duì)炮的目標(biāo)與職能的認(rèn)識(shí)，也可得到印證。具體到會(huì)計(jì)，西方普遍流行的決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息，而我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職能的論述中，也有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)以反映為主要職能，即：將企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程所發(fā)出的數(shù)據(jù)，整理、加工成財(cái)務(wù)信息的過程。如果仔細(xì)推敲下去，提供決策有用的信息與整理、加工財(cái)務(wù)信息，在內(nèi)容上是不會(huì)有根本的區(qū)別的。實(shí)際上，如果具體比較上述關(guān)于目標(biāo)與職能的論述，我們將會(huì)發(fā)現(xiàn)，它們?cè)谥饕�方面是共同的，即：都是要求�?cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供反映企業(yè)（主體）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。差別體現(xiàn)在措辭、表述、側(cè)重點(diǎn)等方面。

　　從系統(tǒng)的原理來看，所謂系統(tǒng)，是“按照計(jì)劃為完成特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)出的一列組成部分”。詳而言之，一個(gè)人造系統(tǒng)是由兩個(gè)或更多的要素、按一定的結(jié)構(gòu)所組成的整體，它有特定的功能和既定的目標(biāo)，目標(biāo)決定了系統(tǒng)運(yùn)行的方向，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為都是為了實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)而設(shè)計(jì)的（Miles， 1975；葛家澍等，1988）。由此可見， 對(duì)一個(gè)人造系統(tǒng)來說，目標(biāo)比職能（即系統(tǒng)的功能）在層次上要高。

　　進(jìn)一步地看，職能是一事物的本質(zhì)特征。對(duì)會(huì)計(jì)這種社會(huì)科學(xué)而言，由于它沒有實(shí)體存在形態(tài)，因而，本質(zhì)特征十分抽象、很難把握。也就是說，會(huì)計(jì)職能是抽象的、難以捉摸的。相反，目標(biāo)是人們對(duì)一事物期望的總括。放之于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)目標(biāo)則是人們期望會(huì)計(jì)所可能履行的任務(wù)、所可能達(dá)到的境界，這樣，會(huì)計(jì)目標(biāo)就比較明晰、可以把握。從這一意義上看，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)比研究會(huì)計(jì)職能，更為切實(shí)可行。

　　概括地說，由于：（1）職能比較抽象，而目標(biāo)相對(duì)要直接、具體；（2）對(duì)會(huì)計(jì)這一人造系統(tǒng)而言，確定目標(biāo)又是至關(guān)重要的；（3）現(xiàn)實(shí)生活中，職能與目標(biāo)在內(nèi)容上又難以區(qū)分。因此，就理論研究的成果及成果的意義而言，目標(biāo)的研究將高于職能的研究。這一點(diǎn)，從美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究歷時(shí)20余年仍方興未艾，而我國(guó)會(huì)計(jì)職能研究自80年代末就趨向式微，也可得到印證。

　　六、一點(diǎn)建議

　　通過上面的比較，我們發(fā)現(xiàn)：美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，已從理論走向應(yīng)用，即用于指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的制訂，從而進(jìn)一步地影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。未來我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的研究，應(yīng)該更多地加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究。當(dāng)然，研究我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，仍應(yīng)注意一點(diǎn)，那就是：在進(jìn)行書面歸納、推理研究的同時(shí)，要同時(shí)進(jìn)行大量地調(diào)查研究，將結(jié)論建立在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活基礎(chǔ)上，使理論研究成果能真正用于指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。