問題一：如何正確把握商品銷售收入的確認原則及特殊銷售業(yè)務收入的確認條件？

　　[案例]FH公司主要從事A、B、C、D四種設備的生產(chǎn)、設計和安裝業(yè)務。該公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。注冊會計師吳一在對該公司2002年度會計報表進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)以下與商品銷售收入有關的業(yè)務，并指出該公司有虛增商品銷售收入的嫌疑。但FH公司負責銷售收入核算的符會計師不服。請看下列事實：

　�。�1）2002年10月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業(yè)代銷A設備100臺，每臺銷售價格為50萬元（不含增值稅，下同）。至12月31日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺A設備。年末，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺A設備。該公司在2002年度確認銷售80臺A設備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本。其理由是既然采用了買斷的方式委托代銷，現(xiàn)商品已經(jīng)發(fā)出，其風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給受托方，就應全部確認收入。

　�。�2）2002年11月10日，該公司向其全資子公司乙企業(yè)銷售B設備 60臺，每臺銷售價格為400萬元，每臺的銷售成本為250萬元。該公司已將60臺發(fā)送乙企業(yè)。乙企業(yè)在對該B設備進行驗收后，已如數(shù)將貨款通過銀行匯至該公司。該公司確認銷售收入24000萬元，并相應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。其理由是既然商品已經(jīng)銷售，而且符合銷售商品確認收入的四個條件，就應全部確認收入。

　　（3）2002年12月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝一臺C設備的合同，合同總價款為800萬元。合同規(guī)定，該公司向丙企業(yè)銷售C設備一臺，并承擔安裝調(diào)試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款700萬元；C設備安裝調(diào)試并試運行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗收合格后，丙企業(yè)一次性支付余款100萬元。12 月30日，該公司已將C設備運抵丙企業(yè)，設備檢驗合格，但安裝工作尚未開始。C設備的銷售成本為每臺500萬元。該公司在2002年度按800萬元確認銷售C設備的銷售收入，并按500萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。其理由是商品已經(jīng)運達購貨方，而且已經(jīng)驗收合格，加之還收到了700萬元的貨款，預計其經(jīng)濟利益可以可靠流入，完全滿足商品銷售收入確認的條件，故應全部確認收入。

　�。�4）2002年10月28日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項A設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始A設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30％，發(fā)生設計費用60萬元；按當時的進度估計， 2003年3月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用40萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬元。該公司在2002年將收到的 240萬元全部確認收入，并將已發(fā)生的設計費用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。其理由是雖然勞務尚未完全提供完畢，但收入已經(jīng)全部實現(xiàn)，故應全部確認。

　�。�5） 2002年12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向W企業(yè)銷售B設備50臺，每臺銷售價格為400萬元。同時，該公司又與W企業(yè)就該設備簽訂補充合同。合同約定，該公司應在2003年3月20日前以每臺408萬元的價格將B設備全部購回。該公司已于12月25日收到銷售B設備的價款；在2002年度已按每臺400萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結(jié)轉(zhuǎn)成本。其理由是雖然從表面上看，此項交易屬于售后回購業(yè)務，但由于銷售和回購業(yè)務分屬于不同的會計年度，根據(jù)權責發(fā)生制原則，應在當年確認收入，第二年再作購進業(yè)務處理，因此，根據(jù)實質(zhì)重于形式的會計原則，應在當年全部作為收入處理。

　　你認為FH公司的符會計對上述有關的收入確認正確嗎？吳注冊會計師認為該公司有虛增收入的嫌疑是否有道理？

　　解析：總的來看，吳注冊會計師的看法是正確的，該公司的符會計師對商品銷售收入確認條件的理解是片面的，F(xiàn)H公司的確存在虛增銷售收入的事實�，F(xiàn)分別說明：

　　第（1）項屬于代銷商品收入的確認問題。對于代銷商品收入的確認，商品發(fā)出并不代表其主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，只能說明商品的實物發(fā)生了轉(zhuǎn)移，即使是采用買斷的方式，委托方在收到代銷清單以前，也不滿足商品銷售收入確認的基本條件。因此，代銷商品收入的確認，應以代銷清單注明的銷售量為準，即該公司只應確認銷售40臺A設備的收入。

　　第（2）項交易屬于關聯(lián)方之間的交易，應按關聯(lián)方交易有關規(guī)定確認收入。即實際交易價格超過所售商品價值 120％的，按銷售商品賬面價值的120％確認收入，即該公司應按每臺300萬元（250×120％）的價格確認收入，而不是按每臺400萬元的價格確認收入（根據(jù)關聯(lián)方交易有關收入確認的規(guī)定，關聯(lián)方之間交易價格超過其賬面價值120％以上的部分，應作為資本公積處理）。

　　第（3）項屬于銷售商品連帶安裝或檢驗銷售收入的確認問題。在此種情形下，商品銷售收入的確認時點應是商品安裝完畢并檢驗合格后，因為此時其主要風險和報酬才發(fā)生轉(zhuǎn)移。而且正是依據(jù)權責發(fā)生制原則，在設備運達購貨地點時，由于安裝工作尚未開始，故不應確認收入。

　　第（4）項屬于勞務收入的確認問題。應看是否同時滿足勞務收入確認的三個條件，如果滿足勞務收入確認的三個條件，在資產(chǎn)負債表日對勞務的完成程度能夠可靠預計時，應采用完工百分比法確認收入。該公司本年只完成了合同規(guī)定設計工作量的30％，故只能按照已完成的30％的工作量確認收入，而不是看是否已經(jīng)全部或部分收到貨款。

　　第（5）項屬于典型的售后回購業(yè)務，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，不能確認收入。總之，會計上對收入的確認，除了正確理解商品銷售收入確認的四個條件、勞務收入確認的三個條件外，還應根據(jù)不同的銷售方式、對會計核算的一般原則（尤其是權責發(fā)生制、實質(zhì)重于形式等原則）來確認銷售收入。

　　問題二：或有負債到底是咋回事？哪些或有負債要進行賬務處理？哪些或有負債只需要在會計報表附注中進行披露？

　　[案例]地球股份公司2002年12月31日在編制年度會計報表時，有如下與或有負債相關的業(yè)務（1）該公司在一個3000萬元的訴訟案件中被追加為第二被告，要求該公司賠償500萬元，法院已受理，但該案件在年末尚未審結(jié)。該公司的法律顧問齊律師認為，該訴訟案件與本公司無關，即使法院最后判決，本公司也不會牽涉到該案件中。

　　（2）該公司為其子公司SD公司的一筆長期借款500萬元擔保，SD公司于11月30日已宣告破產(chǎn)，但有一批商品存放于該公司用于反擔保，該批商品的成本價為600萬元。

　�。�3）該公司2002年10月20日，因設備故障發(fā)生污染事故，環(huán)保部門正在評估其可能產(chǎn)生的影響。根據(jù)過去的經(jīng)驗，有可能被罰款。時至年末，該事件尚未了結(jié)。

　　（5）該公司在計算當年的所得稅時發(fā)現(xiàn)，該公司計提了20萬元的固定資產(chǎn)減值準備、15萬元的無形資產(chǎn)減值準備，但稅務機關不予認可。

　　該公司的施會計將上述四項業(yè)務均作為或有負債進行處理，你認為他的處理是否正確，如果不正確，錯在何處？

　　解析：該公司的施會計對上述業(yè)務的處理錯誤，錯就錯在對或有負債的理解不正確。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，確認或有負債必須同時滿足如下三個條件：①該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；②該義務的履行很可能（發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％）導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；③該義務的金額能夠可靠計量。從上述四項業(yè)務來看：

　　第（1）項業(yè)務雖然具有或有事項的一般特征，但其發(fā)生的可能性極小，因此，不能作為或有負債。

　　第（2）項業(yè)務，從表面上看，是典型的或有事項（債務擔保），但被擔保公司有一批商品存放于擔保企業(yè)用于反擔保，而且商品的價值超過所擔保的債務，即使被擔保公司償還不了債務，擔保企業(yè)仍然可以銷售其反擔保的商品用于償還擔保債務，不會導致?lián)�保企業(yè)的經(jīng)濟利益流出。因此，該項業(yè)務也不能作為或有事項。

　　第（3）項業(yè)務雖然也具有或有事項的一般特征，但其金額不能可靠計量，不滿足或有事項確認的條件。

　　第（4）項業(yè)務與或有負債毫無關聯(lián)。也就是說，即使所得稅采用納稅影響會計法核算，所得稅費用與應交所得稅之間的差額是通過“遞延稅款”科目核算，與或有負債無直接關系。

　　簡而言之，或有事項是資產(chǎn)負債表日以前有跡象表明發(fā)生，在財務報告編報期還需要進一步證實是否發(fā)生的事項。如果或有事項不滿足或有負債的確認條件，則只需在會計報表附注中披露，如果滿足或有負債的確認條件，則既需要在編制會計報表前進行賬務處理，同時也需要在會計報表附注中予以披露（至于具體應披露什么內(nèi)容，有興趣的讀者可參閱《企業(yè)會計準則-或有事項》，此處不再贅述）。