一項(xiàng)商品交易行為要確認(rèn)收入，首先要看其是否符合收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)上是怎樣規(guī)定收入要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的呢？根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》的規(guī)定，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。當(dāng)一項(xiàng)銷售行為發(fā)生時(shí)，如果符合上述四個(gè)條件，理所當(dāng)然按照會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入，否則就不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　而應(yīng)稅收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在著明顯差異，應(yīng)稅收入的確認(rèn)原則是：付出商品并已收取貨款或取得收取貨款的憑據(jù)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入。由于企業(yè)采取的商品交接方式和貨款結(jié)算方式不同，應(yīng)稅收入確認(rèn)在時(shí)點(diǎn)上就不盡相同：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式與生產(chǎn)周期的不同，在應(yīng)稅收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)上稅法又規(guī)定了幾種特殊情況的應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

　　當(dāng)前，許多商品銷售很難同時(shí)滿足會(huì)計(jì)上銷售收入確認(rèn)的四項(xiàng)條件。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可設(shè)“發(fā)出商品”等科目來(lái)反映已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。而對(duì)于“發(fā)出商品”，稅法上理解為銷售方將商品送給或提交給購(gòu)貨方，只要購(gòu)貨單位驗(yàn)收后，即使不立即結(jié)算貨款，購(gòu)貨方應(yīng)按收到的商品開(kāi)具收貨收據(jù)（根據(jù)企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)程序及核算方式的不同，收到商品的憑證處理也有所不同），這種情況下表明商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，銷貨方已取得向購(gòu)貨方收取貨款的權(quán)利，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)作為應(yīng)稅收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。舉例說(shuō)明如下：

　　甲公司將新研究的機(jī)電設(shè)備一套出售給乙公司，銷售合同規(guī)定，該產(chǎn)品有2個(gè)月的試用期，如不滿意憑發(fā)票退貨。設(shè)備成本為100000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)120000元，增值稅20400元，款已收。

　　會(huì)計(jì)處理：根據(jù)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則規(guī)定，由于該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)仍在銷售方，因此，應(yīng)將已發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，作分錄如下：

　　借：發(fā)出商品　100000

　    　貸：庫(kù)存商品　100000.

　　同時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明增值稅額作如下處理：

　　借：銀行存款　20400

　    　貸：應(yīng)將稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　20400.

　　稅務(wù)處理：就稅法而言，商品所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，且企業(yè)已獲取價(jià)款，因此應(yīng)確認(rèn)商品的應(yīng)稅收入。在納稅調(diào)整上，筆者分兩種情況進(jìn)行講解：①假設(shè)該項(xiàng)交易是在2004年9月1日發(fā)生的，如果在試用期滿即11月30日乙方未退貨，則甲公司可以確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款　120000

　    　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　120000.

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　100000

　                  　貸：發(fā)出商品　100000.

　　由于企業(yè)當(dāng)年已將發(fā)出商品確認(rèn)為收入，所以不需要在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表上單獨(dú)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額的處理。

　�、诩僭O(shè)該項(xiàng)發(fā)出商品的交易行為是在2004年12月1日發(fā)生的，那么企業(yè)在進(jìn)行2004年度企業(yè)所得稅納稅表上應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元（120000-100000）。2005年1月31日，如果乙方未退貨，則甲公司可以確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄同①。

　　另外，甲公司在進(jìn)行2005年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。