倫理，作為管理的一種新趨勢，對于規(guī)范市場經(jīng)濟行為的重要性日益突出。會計職業(yè)作為財務(wù)信息的生成與鑒證者，其倫理意識的強弱直接影響著信息使用者的決策，乃至資本市場的正常運作。從管理科學(xué)的發(fā)展來看，管理倫理學(xué)成為管理科學(xué)發(fā)展史上的第三個里程碑。從以泰羅為代表的科學(xué)管理過渡到以梅奧為代表的行為科學(xué)，再發(fā)展到今天，管理科學(xué)進入了一個嶄新的階段，即在管理哲學(xué)的基礎(chǔ)上進一步上升為管理倫理學(xué)的階段�！墩莆杖诵缘墓芾怼芬粫�的作者瑪麗凱對什么是最高的管理原則作了這樣的回答：“我們關(guān)注著利潤的下限，但我們絕不會為了這點而犧牲愛人的原則。對我而言，P和L的意義并不只是利潤（Prfit）

    和損失（Loss），它們同時也代表著人（People）和愛（Love）�！八�認為”你愿意他人如何對待你，你就應(yīng)該如何待他人“是”管理的黃金原則“，是在管理上最合用的一把鑰匙。

    倫理觀念在管理中越來越受到重視完全緣于市場經(jīng)濟的發(fā)展。因為市場經(jīng)濟首先是一種競爭經(jīng)濟，而競爭的前提是需要社會形成一種公平、公正的經(jīng)營氛圍。保證這種氛圍有兩種手段：法制和倫理。因此，市場經(jīng)濟又被稱作“法制經(jīng)濟”和“倫理經(jīng)濟”。所謂法制經(jīng)濟是指要依靠立法與執(zhí)法來維持正常的市場秩序，運用法律來約束社會成員的行為；而倫理經(jīng)濟，是依靠信譽、人格、良知來建立相互交往的關(guān)系，保證人們的行為不僅合法，而且合情合理。

    而會計作為管理學(xué)的一個分支，在市場經(jīng)濟的運作中承擔(dān)著提供和監(jiān)督企業(yè)財務(wù)信息的重任，它同樣面臨著一系列倫理問題。本文就會計倫理有關(guān)問題做以下探討。

    一、會計職業(yè)的獨特之處

    會計，作為一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其目標(biāo)被認定為：向國家、企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部提供有助于實行宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置、合理地進行投資和信貸決策、加強內(nèi)部經(jīng)營管理所必需的、以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息。隨著我國市場經(jīng)濟步伐的加快、證券市場的逐步發(fā)展，會計信息的使用者不斷增加，他們在不同程度上依據(jù)會計信息作出各種決策，決策者的每一個決策都可能關(guān)系到自身或他人甚至整個社會的利益。因此，從形式上看，會計人員雖僅受聘于企業(yè)，但其服務(wù)的對象卻并不僅局限于該企業(yè)，而必須對所有信息使用者及潛在使用者負責(zé)。會計人員與社會多個利益主體之間的責(zé)任關(guān)系不同于醫(yī)生與病人、律師與委托者之間一對一的責(zé)任關(guān)系。因此，會計職業(yè)具有很強的社會責(zé)任性，必須對社會公眾負責(zé)。

    另一方面，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，會計環(huán)境的千變?nèi)f化，加深了會計處理對象的復(fù)雜性程度。在許多會計處理上，會計制度和準(zhǔn)則只能提供可供選擇的會計政策或職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，而在實際操作中，具體方法的采納將取決于會計人員結(jié)合企業(yè)實際情況所作的主觀職業(yè)判斷。

    二、會計職業(yè)的地位

    會計職業(yè)貫穿于企業(yè)內(nèi)部與外部，通過會計信息的傳遞，扮演著為決策者提供決策支持的角色。

    1.會計職業(yè)在社會中的地位。認識會計職業(yè)在社會中的位置，是針對注冊會計師而言的。注冊會計師在社會上主要起到監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用，以獨立第三方的身份進行審計，以會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則等為依據(jù)，在審計報告中表示專業(yè)性意見，而有關(guān)決策者將以此作為決策依據(jù)。所以，注冊會計師的工作涉及企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者、潛在投資者、債權(quán)人以及政府各有關(guān)部門等多方利益。其中，企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者和債權(quán)人都有可能為提高自身利益而對注冊會計師的工作進行不同程度的干涉，通常會以各種利益作為誘惑。在此情況下，注冊會計師應(yīng)如何應(yīng)對呢？

    2.會計職業(yè)在企業(yè)中的地位。認識會計職業(yè)在企業(yè)中的地位，是針對企業(yè)內(nèi)部會計而言的。在這種情況下，會計的主要職能是核算和監(jiān)督。但會計是企業(yè)組織中的一員，就理應(yīng)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化貢獻自己的一份力量。除公允地記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和參與企業(yè)的各種財務(wù)管理決策外，企業(yè)負責(zé)人也往往會對會計人員下達各種指令。在不違反各會計法規(guī)、準(zhǔn)則的前提下，會計人員應(yīng)如何應(yīng)對呢？

    三、培養(yǎng)會計人員的倫理童識

    會計常常作出具有倫理內(nèi)涵的決策，其中包括不違反會計法規(guī)、準(zhǔn)則，但卻有悖倫理的決策，而會計的決策又是牽一發(fā)而動全身的，巨大的社會影響效應(yīng)是不容忽視的�！冬F(xiàn)代漢語詞典》對“倫理”一詞的解釋是：“人與人相處的各種道德準(zhǔn)則”。道德是社會意識形態(tài)之一，是人們共同生活及其行為的準(zhǔn)則與規(guī)范。顯然，法律法規(guī)是無法窮盡人們?nèi)粘Ｉ�活中的每一細�?jié)的，也無法對人性作出種種硬性的規(guī)定，所以，人們的許多行為是受自己的一套道德準(zhǔn)則約束的�！皞惱怼斌w現(xiàn)了一種文化，可以樹立信譽。在科技進步、經(jīng)濟發(fā)達的今天，信譽的作用舉足輕重。

    1.會計人員自發(fā)的倫理意識。會計人員自發(fā)的倫理意識是指通過對會計人員進行業(yè)務(wù)素質(zhì)教育和道德教育，培養(yǎng)其倫理意識。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一方面，社會對會計信息的需求不斷增加，對會計信息質(zhì)量的要求不斷提高；另一方面，我國會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平又參差不齊，導(dǎo)致我國許多企業(yè)會計信息被嚴(yán)重扭曲。事實上，我國會計人才市場上存在著數(shù)量上供大于求，但素質(zhì)和結(jié)構(gòu)上供不應(yīng)求的畸形現(xiàn)象。這種矛盾的出現(xiàn)與我國會計教育只注重會計技術(shù)的培訓(xùn)，忽略基本素質(zhì)的培養(yǎng)有關(guān)。因此，有相當(dāng)大部分的會計人員并沒有理解和掌握會計法規(guī)、準(zhǔn)則，即使在實際工作中遇到相關(guān)問題，也無法作出合法的或合理的職業(yè)判斷，這在很大程度上影響了《會計法》及有關(guān)會計法規(guī)、準(zhǔn)則的真正實施。而另一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計人員則恰恰相反，他們比較熟練地掌握了專業(yè)知識和專業(yè)技能，并且熟悉會計法規(guī)、準(zhǔn)則以及國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度。但是，若高素質(zhì)的會計人員缺乏倫理意識，他們的負面影響和危害就更大了。據(jù)報道，2000年，我國上市公司中有90％以上的公司的會計信息存在著不同程度的失真。顯然，會計人員應(yīng)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。

    2.會計人員被動形成的倫理意識。會計人員被動形成的倫理意識是指外在環(huán)境迫使會計人員自覺或不自覺地遵循會計倫理。在《會計法》實施以后，通過法制教育和會計法律、法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行，會計監(jiān)督的有效進行，將有助于會計人員倫理意識的形成。

    （1）增強會計法律、法規(guī)的強制性�！稌�計法》針對會計實務(wù)中的一些普遍性的違法行為，具體地規(guī)定了行政處罰、行政處分或者紀(jì)律處分、刑事處罰，目的在于增強會計法律、法規(guī)的強制性，提高對會計工作的監(jiān)管力度，逐步樹立會計人員的倫理意識。

    （2）加強會計監(jiān)督。會計監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。這里所討論的會計監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對會計人員的監(jiān)督。

    企業(yè)內(nèi)部對會計人員的監(jiān)督可以通過嚴(yán)格的職務(wù)分工以及有效的內(nèi)部審計制度來實現(xiàn)，即處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進行內(nèi)部審計。同時，也應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部的各相關(guān)人員會計法律、法規(guī)意識。這樣一來，在企業(yè)內(nèi)部的互相監(jiān)督機制有利于減少會計人員有意或無意地歪曲會計信息的機會，也造就了一個有助于培養(yǎng)會計人員良好的會計倫理意識的環(huán)境。

    企業(yè)外部對會計人員的監(jiān)督可以分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。其中，國家監(jiān)督根據(jù)監(jiān)督對象的不同又可劃分為：國家對企業(yè)內(nèi)部會計人員的監(jiān)督和國家對注冊會計師的監(jiān)督。而社會監(jiān)督則是注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部會計人員的監(jiān)督。會計監(jiān)督體系是否完善可以在很大程度上影響到會計人員倫理道德的培養(yǎng)，因此，我國應(yīng)該根據(jù)會計環(huán)境的變化不斷地健全和完善會計監(jiān)督體系。

    美國學(xué)者考爾伯格曾將個體的道德發(fā)展分為三個階段：①放縱，即僅關(guān)心眼前利益，力求獲得外部獎賞而不受懲罰；②順從，即承認并遵從社會或有影響的團體所界定的品行標(biāo)準(zhǔn)；③開悟，即自覺按照高水準(zhǔn)的道德規(guī)范選擇自己的行為。不管我國會計人員的現(xiàn)有倫理意識來源于自發(fā)，還是被動因素，用考爾伯格的“三段論”為尺度來衡量，我們離第二階段的倫理成熟度尚有一定的距離。

    我國的會計倫理水平還遠遠不能適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，重整會計職業(yè)道德將成為我國會計職業(yè)界一項十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。當(dāng)會計界把行業(yè)建設(shè)的重點從技術(shù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變到道德領(lǐng)域時，對于某些難以解決的問題，我們或許會看得更深刻、更長遠。