一、銷售收入的意義、形態(tài)及層次

　　目前我國會計理論界和實務界對于收入的界定基本上遵循《企業(yè)會計準則——收入》（以下簡稱“收入準則”）的規(guī)定，將其定義為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。 
    
　　從經(jīng)濟學角度來看，銷售收入的獲得過程是商品價值形成、增值和實現(xiàn)過程的統(tǒng)一。實現(xiàn)過程是指企業(yè)投入貨幣資金購買原材料，通過生產(chǎn)過程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品，并在生產(chǎn)過程結(jié)束后，企業(yè)為其產(chǎn)品尋找市場和用戶，進行營銷，發(fā)送產(chǎn)品完成銷售并取得債權，直到最終收到貨款的經(jīng)濟活動的全過程。只有當銷售收入實現(xiàn)過程到達終點(即已全部收回貨款)時，才是真正的銷售收入的實現(xiàn)。目前會計慣例，將處于應收賬款形態(tài)上的銷售收入視為已實現(xiàn)的銷售收入，從經(jīng)濟學角度來講，這種形態(tài)的銷售收入并未真正實現(xiàn)。 

　　由于銷售收入的獲得是一個過程，因此，銷售收入在獲得過程中可以分為以下三種形態(tài): 
    
　　1．處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入。它是指產(chǎn)品尚未發(fā)出，市場交換行為沒有發(fā)生之前的銷售收入。依據(jù)產(chǎn)品所處的生產(chǎn)階段不同，又可以進一步將其劃分為在產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入和產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入。 
    
　　2．處于債權形態(tài)的銷售收入。它是指市場交換行為已發(fā)生，并已獲得了索取貨權的銷售收入。 
    
　　3．處于貨幣形態(tài)的銷售收入。它是指正獲得了貨幣資金的銷售收入。 
    
　　以上幾種不同存在形態(tài)的銷售收入所對應的經(jīng)濟活動的完成程度不同的。其中，處于貨幣形態(tài)的銷售收入成熟程度最高它足輕濟活動業(yè)已完成的最終表現(xiàn)；處于債權形態(tài)的銷售收入還偏要完成收賬活動才能轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的銷售收入處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入還而完成必要的(生產(chǎn))銷售活動才能被轉(zhuǎn)化為債權形態(tài)的銷售收入。因此，銷售收入的質(zhì)量就是指某種存在形態(tài)的銷售收入與它在經(jīng)濟上得以最終實現(xiàn)之間的聯(lián)系程度。這種聯(lián)系程度越緊密，經(jīng)濟活動的完成程度和銷售收入的成熟程度就越高，其質(zhì)量也就越南。 

　　當銷售收入剛剛形成時，由于其質(zhì)量層次低，存在著較多風險，與它在經(jīng)濟上的最終實現(xiàn)之間存在著較大差距，所以在這時沒有必要對其進行確認和計量，而使其仍然以成本的形態(tài)存在，當銷售收入質(zhì)量提高到一定的層次，伴隨產(chǎn)品價值的不斷增值，以及各種后續(xù)費用的明晰化和風險的弱化，就有必要對銷售收入進行確認和計量。 
    
　　銷售收入本身就是質(zhì)和矛盾對立的統(tǒng)一。在獲取銷售收入的過程中，銷售收入所體現(xiàn)的經(jīng)營成果不僅表現(xiàn)在數(shù)量的大小上，同樣也體現(xiàn)在質(zhì)量的高低上。因此，銷售收入的確認不僅要確認數(shù)量，同時也需要確認質(zhì)量，其質(zhì)和員必須同時并重。 

　　二、銷售收入確認與實現(xiàn)的關系

　　銷售收入的確認，是指處于某種存在形態(tài)和某種質(zhì)量層次的銷售收入在賬薄中加以記錄及在財務報告中加以反映和披露的財務行為。在會計實務與慣例中，人們常常用。實現(xiàn)原則來決定應確認的銷售收入。在這里對原則中的“實現(xiàn)”二字的含義歸納起來有兩種基本的認識:一種是經(jīng)濟學意義上的“實現(xiàn)”。即只有當貨幣資金真正完成了它的整個循環(huán)過程，到達了循環(huán)的終點時，才被確認為銷售收入的實現(xiàn)。在商品變?yōu)樨泿刨Y金時被確認的銷售收入叫做已實現(xiàn)的銷售收入，也就是貨幣形態(tài)的銷售收入。另一種是會計學意義的“實現(xiàn)”。即當銷售收入已經(jīng)形成，并滿足了一定的確認條件，如產(chǎn)品已經(jīng)交付、勞務已經(jīng)提供，但貨款不一定既得，只要是商品所有權的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移;企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已出售的商品實施控制；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，以及相關的收入和成本能夠可靠地計量時，就應該被確認為銷售收入已經(jīng)實現(xiàn)。而不論在經(jīng)濟上是否已證實現(xiàn)。用這種觀點來確認銷售收入由于對未來不確定性的價值判斷不同其確認時點不足唯一的，而是存在多個時點。按這種觀點確認的銷售收入，稱作。已確認的銷售收入。 
    
　　會計學意義上的實現(xiàn)概念包括兩種不同的 “實現(xiàn)”：一種是經(jīng)濟學上的真正實現(xiàn)，另一種是經(jīng)濟學上的尚未真正實現(xiàn)，但是它可以合理預期在經(jīng)濟上得到真正的實現(xiàn)。按概念上的“實現(xiàn)”來確定銷售收入可叫做“可實現(xiàn)的銷售收入”。因此，“已確認的銷售收入”包括了兩種類型的收入：一種是 “可實現(xiàn)的銷售收入”，它包括債權形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的收入；另一種是“已實現(xiàn)的銷售收入”，指貨幣形態(tài)的銷售收入。 

　　三、銷售收入會計確認方法的評價及改進

　　收入準則中規(guī)定：銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關的經(jīng)濟利盔能夠流入企業(yè)；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。會計準則中對收入確認所隱含的“實現(xiàn)”，其含義是廣義的銷售收入，既包括已實現(xiàn)的銷售收入，又包括可實現(xiàn)的銷售收入。其優(yōu)點在于可以全面、及時、公證地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，其缺點是使企業(yè)的銷售收入具有不同質(zhì)量層次；它只重視銷售收入的數(shù)量，而忽視了其質(zhì)量，導致了銷售收入信息缺乏同質(zhì)性，從而影響了企業(yè)業(yè)績的正確評價。 
    
　　在沒有收到貨款，就已確認實現(xiàn)的銷售收入來計量本期損益的方法，必然帶來超前交納稅金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)還有可能虛增銷售收入；如果公司銷售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問題，發(fā)生銷售退貨，這時該筆已確認的銷售收入就構成了虛增的銷售收入，依此去計算公司損益，則會增利潤；如果公司再將這部分用于上繳所得稅，就可能導致國家稅收收入的虛假或由于“應收賬款”占用活動資金面影響公司的資金周轉(zhuǎn)等一系列的不良后果。 
    
　　依據(jù)收入準則確認的收入對于銷售收入的數(shù)尺給予了較多關注，而對于質(zhì)量的把握則多的是依本會計人員對經(jīng)濟本項的職業(yè)判斷。并且，銷售收入實現(xiàn)的確認難免會帶有較強的主觀性，有必要對銷售收入的質(zhì)量層次的差異進行區(qū)分。具體改進方法為，企業(yè)在“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”總賬戶下設置兩個二級賬戶，即“已實現(xiàn)的銷售收入”和"可實現(xiàn)的銷售收入，以分別核算上述兩個質(zhì)量層次不同的銷售收入，同時在會計報表中單獨列示。