企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)可分為多種類型，如直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)、通過國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)等。企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將產(chǎn)成品、有價(jià)證券等用于對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。而按稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)，應(yīng)分解為資產(chǎn)按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。按照捐贈(zèng)渠道、受贈(zèng)對(duì)象的不同，企業(yè)捐贈(zèng)可細(xì)分為全部允許稅前扣除、扣除限額內(nèi)允許稅前扣除、不允許稅前扣除等類型，納稅人需根據(jù)捐贈(zèng)的不同情況進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　例1：2004年6月，甲公司向乙公司捐贈(zèng)產(chǎn)成品一批，成本180000元，當(dāng)月同類產(chǎn)品銷售價(jià)格200000元。甲公司坐落于市區(qū)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.甲公司會(huì)計(jì)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出                        217400

　　    貸：庫(kù)存商品                         180000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅　　         2380

　　        其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　   1020

　　而按稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)所得：200000－180000－3400=16600（元），并且直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，不允許稅前扣除，納稅調(diào)整金額：217400+16600=234000（元），故甲公司2004年6月應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額234000元。

　　例2：2004年，甲公司通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)向某市工會(huì)圖書館捐款150000元，通過某市民政局向市敬老院捐款200000元，2004年甲公司納稅調(diào)整前所得1000000元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司會(huì)計(jì)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出   350000

　　    貸：銀行存款   350000

　　而按稅法規(guī)定，甲公司通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)向某市工會(huì)圖書館的捐贈(zèng)在納稅調(diào)整前所得10%的比例內(nèi)允許稅前扣除，通過某市民政局向市敬老院的捐贈(zèng)允許全額稅前扣除，捐贈(zèng)扣除限額為1000000×10%+200000=300000（元），納稅調(diào)整金額為150000+200000－300000 =50000（元），故甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。

　　值得指出的是，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的納稅調(diào)整金額屬永久性差異，企業(yè)無(wú)論是采用應(yīng)付稅款法，還是納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅處理，都是一致的。以例2為例，甲公司所得稅處理的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅　                  346500

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　346500