國有企業(yè)的改制、兼并和重組等改革步步深入，對企業(yè)會計(jì)核算提出了新的課題，如職工安置費(fèi)的處理在我國會計(jì)準(zhǔn)則中仍無章可循，本文對此談些個人的看法。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則第22號《企業(yè)合并》（IAS22）中有關(guān)計(jì)提重組準(zhǔn)備的規(guī)定與我國的職工安置費(fèi)處理有著相似之處。從實(shí)質(zhì)上看，國外關(guān)于計(jì)提重組準(zhǔn)備的考慮主要原因是企業(yè)雙方合并，一般會通過削減生產(chǎn)設(shè)備、減少雇員等方式節(jié)約生產(chǎn)成本從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效益。從形式上看，這一部分的重組包括被并購企業(yè)的員工因解雇需給予的補(bǔ)償；關(guān)閉的被并購企業(yè)的設(shè)施；取消的被并購企業(yè)的產(chǎn)品系列；終止被并購企業(yè)的一些虧損合同。

　　同時規(guī)定其對重組準(zhǔn)備確認(rèn)的嚴(yán)格條件，保證這些計(jì)劃屬于整體購買計(jì)劃中的一部分，且是在一個在較短的時間內(nèi)（購買日后三個月和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日兩者中較早的那個日期），購買企業(yè)編制的這些計(jì)劃，使其必須按《國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號-準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》（IAS37）的要求確認(rèn)一項(xiàng)重組準(zhǔn)備。如果重組企業(yè)不是按預(yù)計(jì)的方式執(zhí)行該計(jì)劃，則要求該企業(yè)將這種準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，并披露有關(guān)準(zhǔn)備的信息。國際會計(jì)準(zhǔn)則的這些規(guī)定，對于我們處理合并企業(yè)職工重置費(fèi)用有參考價值。

　　目前我國并購業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的企業(yè)職工安置費(fèi)，有些上市公司將這部分款項(xiàng)作為補(bǔ)貼收入，并計(jì)入當(dāng)年利潤總額，這種做法是不妥當(dāng)?shù)�。因�(yàn)槠髽I(yè)安置職工終究要付出代價，是企業(yè)的潛在負(fù)債，沒有理由將其列入一項(xiàng)收入，再從中納稅上交和進(jìn)行利潤分配。我國的國有企業(yè)并購一般是在國有資產(chǎn)管理局或者上級主管部門的強(qiáng)力促動下進(jìn)行的重組合并，購買方對于被購買方具有很強(qiáng)的控制力，職工的安置費(fèi)用是由于目前并購所導(dǎo)致的將來企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在一個在較短時間內(nèi)肯定會給予支付。

　　針對職工安置的不同形式會計(jì)處理上應(yīng)有所不同：

　　1.如果上市公司允許原來的職工繼續(xù)在新的崗位上就業(yè)，那么這種安置費(fèi)可以作為負(fù)商譽(yù)；相應(yīng)攤減被兼并企業(yè)有形固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價值，直至為零，仍不足抵銷的部分，再計(jì)入“遞延貸方-負(fù)商譽(yù)”。

　　2.如果這部分安置費(fèi)是以固定資產(chǎn)或長期資產(chǎn)形式存在于企業(yè)，實(shí)際是通過搞“三產(chǎn)”的方式安置職工，撥付的職工安置費(fèi)按照這種方式使用是將政府職能轉(zhuǎn)給了企業(yè)，對企業(yè)意味著增加了非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，不利于調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，最終仍要剝離出去，增加了不必要的中介程序。但目前已經(jīng)以此方式撥付的，在增加固定資產(chǎn)時可計(jì)入資本公積。

　　3.直接支付給職工讓其自謀職業(yè)的費(fèi)用，可列入負(fù)債項(xiàng)目，計(jì)提重組準(zhǔn)備。

　　4.如果是國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員，改制企業(yè)可用國有凈資產(chǎn)支付解除職工勞動關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等，由此造成的賬面國有資產(chǎn)減少，按規(guī)定程序報(bào)批后沖減國有資本，此時會計(jì)處理可以確認(rèn)一項(xiàng)重組準(zhǔn)備（負(fù)債類項(xiàng)目），沖減資本公積。改制企業(yè)的國有凈資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)支付的不足部分，應(yīng)由原主體企業(yè)予以補(bǔ)足，此時確認(rèn)其他應(yīng)收款，同時確認(rèn)重組準(zhǔn)備。