收入的獲取與實(shí)現(xiàn)是企業(yè)生存、發(fā)展和獲利的源泉。銷售收入直接影響到企業(yè)的利潤，也體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量與管理水平。因此，銷售收入的實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)一直是企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員以及會計理論研究者關(guān)注的一個重要問題。本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度入手，探討銷售收入實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的質(zhì)量層次，并對現(xiàn)行實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供參考性建議。

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　　銷售收入是企業(yè)在一定時期和一定經(jīng)營范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動綜合作用的結(jié)果�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則一收入》，將“收入”定義為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒又兴�形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，銷售收入的獲得過程是商品價值形成、增值和實(shí)現(xiàn)過程的統(tǒng)一。“銷售收入的實(shí)現(xiàn)過程”與“銷售收入的實(shí)現(xiàn)”在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是有差別的。實(shí)現(xiàn)過程是指企業(yè)投入貨幣資金購買原材料，通過生產(chǎn)過程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品；企業(yè)為產(chǎn)品尋找市場和用戶，進(jìn)行營銷；發(fā)送產(chǎn)品完成銷售并取得債權(quán)，直到最終收到貨款的全過程。只要銷售收入尚未到達(dá)終點(diǎn)，銷售收入就仍然處于實(shí)現(xiàn)過程之中。只有當(dāng)銷售收入實(shí)現(xiàn)過程到達(dá)終點(diǎn)（即收回全部貨款），才是真正的銷售收入的實(shí)現(xiàn)。目前的會計慣例將處于“應(yīng)收帳款”形態(tài)上的銷售收入，視為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，但從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來講，這種形態(tài)的銷售收入仍處在實(shí)現(xiàn)過程之中，并未真正實(shí)現(xiàn)。由于銷售收入的獲得是一個過程，因此，銷售收入在獲取過程中可以分為三種形態(tài)：

　　1、處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入。指產(chǎn)品尚未發(fā)出，市場交換行為沒有發(fā)生之前的銷售收入。

　　2、處于債權(quán)形態(tài)的銷售收入。指市場交換行為已經(jīng)發(fā)生，并已獲得了索取貨款權(quán)力的銷售收入。

　　3、處于貨幣形態(tài)的銷售收入。指真正獲得了貨幣資金的銷售收入。

　　經(jīng)濟(jì)活動完成程度的不同，體現(xiàn)了銷售收入成熟程度的不同，也就是銷售收入質(zhì)量的高低。在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中，將企業(yè)貨幣資本的循環(huán)過程描述為：

　　　　　　　　　　　↗　—→生產(chǎn)資料
　　貨幣資本——商品　　　　　　　　　　…生產(chǎn)資本…商品資本—貨幣資本
　　　　　　　　　　　↘　—→勞動力
　　將貨幣資本的循環(huán)過程與銷售收入的實(shí)現(xiàn)過程結(jié)合起來，我們不難發(fā)現(xiàn)并體會到企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)過程貫穿于企業(yè)資本循環(huán)過程的始終。其中，處于最終的貨幣形態(tài)的銷售收入成熟程度最高，它是經(jīng)濟(jì)活動完成的最終表現(xiàn)；處于債權(quán)形態(tài)的銷售收入還需要完成收帳活動才能轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的銷售收入；處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入還需要完成必要的生產(chǎn)和銷售活動才能被轉(zhuǎn)化為債權(quán)形態(tài)的銷售收入。銷售收入的質(zhì)量就是指某種存在形態(tài)的銷售收入與它在經(jīng)濟(jì)上得以最終實(shí)現(xiàn)之間的聯(lián)系程度。

　　當(dāng)銷售收入在其剛剛形成（產(chǎn)品完成）時，由于其質(zhì)量層次低，存在著較多的不確定性和風(fēng)險，與它在經(jīng)濟(jì)上的最終實(shí)現(xiàn)之間存在著較大差距。在這時我們沒有必要對其進(jìn)行確認(rèn)與計量，而使其仍然以成本的形態(tài)存在著。當(dāng)銷售收入質(zhì)量提高到一定的層次，伴隨于產(chǎn)品價值的不斷增值，以及各種后續(xù)費(fèi)用的明晰化和風(fēng)險的弱化，這時我們就有必要對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)和計量。銷售收入形態(tài)的變化及其成熟程度由低到高的過程為：產(chǎn)品形態(tài)銷售收入→債權(quán)形態(tài)銷售收入→貨幣形態(tài)銷售收入。

　　（二）

　　銷售收入所體現(xiàn)的經(jīng)營成果不僅表現(xiàn)在數(shù)量的大小，同樣也體現(xiàn)在質(zhì)量的高低上。因此，銷售收入的確認(rèn)不僅要確認(rèn)數(shù)量，同時也需要確認(rèn)其質(zhì)量，其質(zhì)和量必須同時并重。

　　銷售收入的確認(rèn)，是指將處于某種存在形態(tài)和某種質(zhì)量層次的銷售收入在帳簿中加以記錄及在財務(wù)報告加以反映和披露的財務(wù)行為。在會計實(shí)務(wù)與慣例中，人們常用“實(shí)現(xiàn)原則”來決定應(yīng)確認(rèn)的銷售收入。如果認(rèn)為銷售收入還沒有實(shí)現(xiàn)，那就不能對其進(jìn)行確認(rèn)。在這里，“實(shí)現(xiàn)”二字的含義有兩種不同的理解。一種是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，就是指經(jīng)濟(jì)上的“真正實(shí)現(xiàn)”，即只有當(dāng)貨幣資金真正完成了它的整個循環(huán)過程，才被確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)；在商品變?yōu)樨泿刨Y金時被確認(rèn)的銷售收入叫做“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，也就是貨幣形態(tài)的銷售收入。另一種是會計學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，也就是會計準(zhǔn)則中規(guī)定的銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。即銷售已經(jīng)形成，并滿足了一定的確認(rèn)條件：如產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，銷售方已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買者；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，就可以而且應(yīng)該被確認(rèn)為銷售收入，而不論它在經(jīng)濟(jì)上是否已得到了真正的實(shí)現(xiàn)。用這種觀點(diǎn)確認(rèn)的銷售收入，我們可以把它稱作“已確認(rèn)的銷售收入”。

　　會計學(xué)上“已確認(rèn)的銷售收入”分為兩種類型收入：一種是“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，包括債權(quán)形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入；另一種是“已實(shí)現(xiàn)的收入”，指貨幣形態(tài)的銷售收入。從銷售收入質(zhì)量的角度來講，“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”是一種在會計上予以確認(rèn)，但在經(jīng)濟(jì)學(xué)上還未真正實(shí)現(xiàn)的收入。它的質(zhì)量層次低于“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”。它們之間的相互關(guān)系可簡單概括如下圖：

　　由以上可見，會計準(zhǔn)則中所講的收入確認(rèn)是會計學(xué)意義上的實(shí)現(xiàn)，既包括已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，又包括可實(shí)現(xiàn)的銷售收入。其優(yōu)點(diǎn)在于可以全面、及時、公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；缺點(diǎn)是企業(yè)的銷售收入成為具有不同質(zhì)量層次銷售收入的混合體；重視了銷售收入的數(shù)量，忽視了其質(zhì)量，從而影響了對企業(yè)業(yè)績的正確評價。就已確認(rèn)的銷售收入來計算本期損益，必然要超前交納稅金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還有可能會虛增銷售收入。如果公司銷售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問題，發(fā)生銷售退貨，這時該筆已確認(rèn)的銷售收入就構(gòu)成了虛增的銷售收入，依據(jù)它去計算公司損益，就會虛增利潤；即使沒有退貨，上述收入不是虛增的銷售收入，在未到達(dá)“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”的層次時，依據(jù)它計算本期損益也會導(dǎo)致公司利潤超前體現(xiàn)。更不用說利用“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”而弄虛作假的行為了。

　　通過以上的分析，我們知道，依據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入，對于銷售收入的數(shù)量給予了較多的關(guān)注，而對于質(zhì)量的把握則更多是依靠會計人員對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，而準(zhǔn)則中對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)又只做了原則性的規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中難免會帶有較強(qiáng)的主觀性。筆者認(rèn)為，有必要對銷售收入的質(zhì)量層次進(jìn)行區(qū)分，以求更為客觀、貼切地刻畫和表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的原貌。具體的改進(jìn)操作方法為：在企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”總帳帳戶下增設(shè)兩個二級帳戶，即“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”和“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，用以分別核算上述兩個質(zhì)基層次的銷售收入，并同時在會計報表中列示。只有這樣，才能正確、真實(shí)、全面、及時地提供銷售收入的信息，以保證會計信息的科學(xué)性。