摘　要：會計(jì)信息失真可以由主觀引起，也可以由會計(jì)制度和會計(jì)處理方法引起。治理會計(jì)信息失真要加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)建設(shè)，做到有法可依；進(jìn)一步完善會計(jì)理論，完善會計(jì)管理體制，實(shí)行會計(jì)委派制；加強(qiáng)指導(dǎo)檢查監(jiān)督力度，規(guī)范會計(jì)工作程序；提高會計(jì)人員素質(zhì)。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；失真；表現(xiàn)；建議

　　會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和重要條件。因此研究會計(jì)信息真實(shí)性理論，分析會計(jì)信息失真的種種表現(xiàn)及危害，并提出防范措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、會計(jì)信息真實(shí)的兩個(gè)特點(diǎn)

　　1.相對性。會計(jì)信息是否具有真實(shí)性主要與以下幾個(gè)方面有關(guān)：第一，它既與會計(jì)人員的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和能力有關(guān)，也與會計(jì)準(zhǔn)則、制度、程序和方法等相聯(lián)。從會計(jì)人員本身講，不同的會計(jì)人員有不同的道德水平和技術(shù)水平。這就決定了他對會計(jì)信息真實(shí)性愿意做出和可能做出的最大承諾和保證的程度不同，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加工、處理形成的會計(jì)信息的真實(shí)程度也有所差異。再從所運(yùn)用的會計(jì)程序和方法講，因?yàn)闀��?jì)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反應(yīng)，是通過對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來實(shí)現(xiàn)的。所以會計(jì)所運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法肯定會影響會計(jì)信息的真實(shí)程度。例如，收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，就是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提的，這就使會計(jì)反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流入可能不一致。第二，對相對的會計(jì)事項(xiàng)往往可以有不同的會計(jì)處理方法可供選擇，這種可供選擇性雖然也有一定原則可以遵循，但是由于選擇哪種會計(jì)處理方法才最合適，取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對其合理性的把握程度，因而帶有較強(qiáng)的主觀性，所以很難說得清哪種方法得出的結(jié)果是真實(shí)的，哪種方法得出的結(jié)果是不真實(shí)的。這就給判斷是否“如實(shí)反映”帶來不小的難度。例如存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別辨認(rèn)法等，固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等，不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，但實(shí)際操作中只能采用一種方法，因此無法證明自己的結(jié)果是否真實(shí)。這種會計(jì)處理方法的多樣性模糊了會計(jì)信息真實(shí)性的界限，因此對會計(jì)而言，無所謂真實(shí)不真實(shí)，只能說客觀不客觀。第三，會計(jì)處理過程中包含大量不確定因素，許多參數(shù)需要作出估算和預(yù)計(jì)，與實(shí)際情況很難吻合，這樣會影響會計(jì)信息的真實(shí)性。第四，會計(jì)核算中重要性原則和成本效益原則的應(yīng)用，也會在一定程度上影響會計(jì)信息和客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一致性，從而影響會計(jì)信息的真實(shí)性。

　　2.動(dòng)態(tài)性。世界上任何事物都不是一成不變的。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是如此。作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的會計(jì)信息，它只能反映某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。從發(fā)展眼光看，都是歷史的和過去的。在當(dāng)時(shí)條件下，基于當(dāng)時(shí)的客觀情況，這種反應(yīng)可能是真實(shí)的，但隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識水平的提高，對會計(jì)的理解逐漸深入，會計(jì)處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映要求也會發(fā)生變化，原本認(rèn)為是正確的做法，現(xiàn)在可能會被認(rèn)為不正確，原本認(rèn)為是真實(shí)的會計(jì)信息現(xiàn)在可能變得不真實(shí)。因此會計(jì)信息的真實(shí)性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性。

　　二、會計(jì)信息失真的幾種表現(xiàn)

　　1.會計(jì)信息的有意造假和會計(jì)信息的無意失真。會計(jì)信息的有意造假是指會計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事先經(jīng)過周密安排，故意以欺詐舞弊等手段，使會計(jì)信息不真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會計(jì)事項(xiàng)。會計(jì)信息的無意失真是指會計(jì)人員在遵循會計(jì)規(guī)范提供會計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會計(jì)系統(tǒng)本身的局限性，造成會計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。判斷會計(jì)信息失真是有意失真還是無意失真，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使會計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)。具體有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是當(dāng)事人是否有造成失真的主觀意愿，第二個(gè)是當(dāng)事人是否可從中獲得利益。

　　2.會計(jì)制度引起的會計(jì)信息失真和會計(jì)操作引起的會計(jì)信息失真。會計(jì)制度引起的會計(jì)信息失真是指由于會計(jì)制度自身的不完善和會計(jì)技術(shù)本身的局限等原因引起的會計(jì)信息無法真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會計(jì)事項(xiàng)，造成會計(jì)信息失真，這是會計(jì)信息失真的制度原因。從理論講，這一部分的會計(jì)信息失真可以通過制度的修正而改善。會計(jì)操作引起的會計(jì)信息失真是指由于會計(jì)操作的錯(cuò)誤引起的會計(jì)信息歪曲反映會計(jì)事項(xiàng)的情形，其原因有會計(jì)處理方法選擇不當(dāng)、會計(jì)人員素質(zhì)不高、對會計(jì)事項(xiàng)的判斷不準(zhǔn)等。

　　3.會計(jì)事項(xiàng)失真引起的會計(jì)信息失真和會計(jì)處理失真引起的會計(jì)信息失真。會計(jì)事項(xiàng)失真引起的會計(jì)信息失真是指會計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會計(jì)信息失真，例如“假賬假算”。會計(jì)處理失真引起的會計(jì)信息失真是指雖然會計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會計(jì)信息失真，即“真賬假算”等。

　　三、有效治理會計(jì)信息失真的幾點(diǎn)建議

　　1.加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)建設(shè)，做到有法可依。《會計(jì)法》明確規(guī)定：會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對違法收支不予辦理。但在具體工作中存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法普遍、處罰難辦等尷尬問題。修訂的《會計(jì)法》應(yīng)考慮這一問題，明確法律責(zé)任，特別是對將虛假會計(jì)信息提供給國家、社會、投資人，并導(dǎo)致?lián)p失的人員予以處罰，詳細(xì)規(guī)定處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)，提高《會計(jì)法》的可操作性。

　　2.綜合治理，加大執(zhí)法力度。要在“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”這幾個(gè)環(huán)節(jié)上齊抓共管形成合力。凡是單位負(fù)責(zé)人授意指使會計(jì)人員編造篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害國家、社會、投資人利益的，必須追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任以及刑事責(zé)任，做到依法嚴(yán)懲。

　　3.進(jìn)一步完善現(xiàn)行會計(jì)理論，發(fā)揮理論的指導(dǎo)作用。會計(jì)理論的發(fā)展歷史已有五百多年了，隨著社會的變遷、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、觀念的更新，有些原則和假設(shè)已不適應(yīng)現(xiàn)在的需要，但目前仍繼續(xù)使用。這就存在理論滯后于現(xiàn)實(shí)的問題，無形中給虛假會計(jì)信息提供了理論盲區(qū)，應(yīng)進(jìn)一步研究會計(jì)理論，關(guān)注前沿問題，使會計(jì)理論發(fā)揮作用。

　　4.完善會計(jì)管理體制，實(shí)行會計(jì)委派制。幾年來的會計(jì)委派制實(shí)踐，取得了初步成效。首先，加強(qiáng)了預(yù)算資金和國有資產(chǎn)的管理，在很大程度上堵塞了財(cái)務(wù)管理漏洞，發(fā)揮了財(cái)會工作為企業(yè)服務(wù)的作用。其次，會計(jì)委派制有效地控制了會計(jì)信息虛假現(xiàn)象的發(fā)生，有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)了會計(jì)工作規(guī)范化，一定程度上實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息真實(shí)化，發(fā)揮了財(cái)會工作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的作用。再次，明確了委派會計(jì)人員相對獨(dú)立的職能地位，發(fā)揮了會計(jì)人員的監(jiān)督作用，促進(jìn)了依法理財(cái)水平的提高，加強(qiáng)了效益財(cái)政建設(shè)，推動(dòng)了會計(jì)管理體制的改革，為財(cái)政改革的不斷深化發(fā)揮了作用；同時(shí)，實(shí)行會計(jì)委派制，還有利于加強(qiáng)對企業(yè)違法違紀(jì)行為的監(jiān)督，有效地遏制了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，強(qiáng)化了勤政廉政建設(shè)，提高了政府管理社會能力，發(fā)揮了財(cái)會工作為社會發(fā)展服務(wù)的作用。

　　5.加強(qiáng)指導(dǎo)檢查監(jiān)督力度，規(guī)范會計(jì)工作程序。要對各單位會計(jì)數(shù)據(jù)、憑證、報(bào)表等基礎(chǔ)資料以及材料、物資、設(shè)備等進(jìn)行不定期檢查，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督。各級財(cái)稅、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，各級主管部門也要真正負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對弄虛作假違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為嚴(yán)肅處理，對有關(guān)人員予以行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰，直至追究刑事責(zé)任，加大打擊力度。同時(shí)發(fā)揮審計(jì)、會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)作用，建立注冊會計(jì)師、審計(jì)師制度。注冊會計(jì)師應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識和職業(yè)道德意識，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

　　6.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作。認(rèn)真執(zhí)行《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，發(fā)揮會計(jì)的核算監(jiān)督職能，按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求規(guī)范整個(gè)會計(jì)處理過程，建立健全稽核制度、內(nèi)部牽制制度、會計(jì)人員崗位輪換制度，為會計(jì)信息報(bào)告的真實(shí)性打下良好基礎(chǔ)。

　　7.提高會計(jì)人員素質(zhì)。通過開展各種行之有效的活動(dòng)加強(qiáng)教育，培養(yǎng)會計(jì)人員依法從業(yè)的習(xí)慣；通過加強(qiáng)管理、建章立制規(guī)范從業(yè)人員的工作行為，提高業(yè)務(wù)水平和工作能力；通過經(jīng)濟(jì)手段、行政手段、法律手段的綜合運(yùn)用，教育廣大財(cái)會人員忠于職守，管好賬、理好財(cái)，為國家和社會以及投資者提供真實(shí)的會計(jì)信息。