〔摘　要〕會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵，但目前我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管存在嚴重的問題，因此，全社會應(yīng)加強對會計事務(wù)所的監(jiān)管，政府、注冊會計師協(xié)會、事務(wù)所內(nèi)部三個層面都應(yīng)在強化會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管方面做出努力。

　　〔關(guān)鍵詞〕會計師事務(wù)所；業(yè)務(wù)質(zhì)量；監(jiān)管

　　在經(jīng)歷了瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐和銀廣夏等上市公司造假案件等財務(wù)風暴的強烈震撼后，社會公眾對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量產(chǎn)生了廣泛的質(zhì)疑和批評，資本市場公平基石、投資者信心和公司治理運行機制均遭受到前所未有的沖擊，會計師事務(wù)所生存與發(fā)展面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，正確認識強化會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的必要性，完善會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管體系，確保會計師事務(wù)所審計質(zhì)量已成為我國注冊會計師行業(yè)乃至全社會的當務(wù)之急。

　　一、強化會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的必要性

　　我們常說，審計質(zhì)量是注冊會計師及其事務(wù)所的生命，是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。而會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管則是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵，是“保命”的手段。但目前我國注冊會計師行業(yè)，特別是中小事務(wù)所普遍存在內(nèi)部質(zhì)量控制不嚴格，復(fù)核制度不落實的問題。從業(yè)務(wù)承接方面來看，一些會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接這第一道關(guān)就存在很大的隨意性。承接業(yè)務(wù)時，只注重注冊會計師審計的有償性，不考慮自身能力，甚至以降低收費標準、支付介紹費、回扣、傭金手段招攬客戶。而低廉的審計收費使得這些事務(wù)所在執(zhí)行審計時，難以執(zhí)行必要的審計程序，導(dǎo)致審計質(zhì)量控制漏洞較多，注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量達不到標準。從事務(wù)所內(nèi)部管理來看，存在工作委派不合理的現(xiàn)象。一些事務(wù)所以調(diào)動市場營銷的積極性為名，不考慮注冊會計師的專業(yè)勝任能力，誰攬的業(yè)務(wù)歸誰干，常出現(xiàn)“小馬拉大車”的現(xiàn)象。也有　　在經(jīng)歷了瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐和銀廣夏等上市公司造假案件等財務(wù)風暴的強烈震撼后，社會公眾對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量產(chǎn)生了廣泛的質(zhì)疑和批評，資本市場公平基石、投資者信心和公司治理運行機制均遭受到前所未有的沖擊，會計師事務(wù)所生存與發(fā)展面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，正確認識強化會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的必要性，完善會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管體系，確保會計師事務(wù)所審計質(zhì)量已成為我國注冊會計師行業(yè)乃至全社會的當務(wù)之急。一、強化會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的必要性我們常說，審計質(zhì)量是注冊會計師及其事務(wù)所的生命，是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。而會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管則是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵，是“保命”的手段。但目前我國注冊會計師行業(yè)，特別是中小事務(wù)所普遍存在內(nèi)部質(zhì)量控制不嚴格，復(fù)核制度不落實的問題。從業(yè)務(wù)承接方面來看，一些會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接這第一道關(guān)就存在很大的隨意性。承接業(yè)務(wù)時，只注重注冊會計師審計的有償性，不考慮自身能力，甚至以降低收費標準、支付介紹費、回扣、傭金手段招攬客戶。而低廉的審計收費使得這些事務(wù)所在執(zhí)行審計時，難以執(zhí)行必要的審計程序，導(dǎo)致審計質(zhì)量控制漏洞較多，注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量達不到標準。從事務(wù)所內(nèi)部管理來看，存在工作委派不合理的現(xiàn)象。一些事務(wù)所以調(diào)動市場營銷的積極性為名，不考慮注冊會計師的專業(yè)勝任能力，誰攬的業(yè)務(wù)歸誰干，常出現(xiàn)“小馬拉大車”的現(xiàn)象。也有錄，難以形成對審計結(jié)論的有力支持。

　　正由于上述原因，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量無法保證，質(zhì)量事故層出不窮，給注冊會計師及其事務(wù)所帶來巨大的執(zhí)業(yè)風險。因此，強化會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管對于規(guī)避審計風險、促進行業(yè)發(fā)展、推動社會誠信建設(shè)具有重大而深遠的意義，應(yīng)當引起政府、行業(yè)協(xié)會、會計事務(wù)所及注冊會計師的高度重視。

　　1. 質(zhì)量監(jiān)管有利于會計師事務(wù)所規(guī)避審計風險。由于審計質(zhì)量達不到要求，一些審計業(yè)務(wù)可能為事務(wù)所帶來審計風險。有些事務(wù)所可能由于審計質(zhì)量問題而實施違法操作，不僅損壞了事務(wù)所的形象，還給事務(wù)所帶來經(jīng)濟上的損失。強化質(zhì)量監(jiān)管可以防治這些現(xiàn)象的發(fā)生，促進事務(wù)所的發(fā)展壯大。

　　2. 質(zhì)量監(jiān)管有利于整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。注冊會計師缺乏誠信是阻礙該行業(yè)健康發(fā)展的絆腳石，而審計質(zhì)量直接影響到注冊會計師以至事務(wù)所的誠信。強化質(zhì)量監(jiān)管，在整個行業(yè)形成注重高質(zhì)量審計服務(wù)的態(tài)勢，有利于整個行業(yè)的健康發(fā)展。

　　3. 質(zhì)量監(jiān)管有利于建立社會誠信體系。誠信是維持社會秩序的基石，但在市場經(jīng)濟體制下，由于各利益主體關(guān)系錯綜復(fù)雜，不可避免出現(xiàn)虛假財務(wù)報告。而質(zhì)量低劣的審計服務(wù)實際上就是助紂為虐，嚴重損害了社會誠信。強化質(zhì)量監(jiān)管，提高審計質(zhì)量，才能有效揭露虛假財務(wù)報告，維護社會公信和正常秩序。

　　二、強化會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的建議

　　我國注冊會計師審計質(zhì)量存在大量問題，注冊會計師行業(yè)面臨巨大危機的根本原因，就在于沒有建立起完整的業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管體系，外部監(jiān)管“九龍治水”，內(nèi)部監(jiān)管名存實亡；監(jiān)管機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性，注冊會計師協(xié)會的性質(zhì)與其承擔的監(jiān)管責任不相稱；監(jiān)管措施不具體、不科學，僅有的《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》并沒有涉及到具體的控制措施，無法滿足實際工作的需要。因此，我們應(yīng)該調(diào)整監(jiān)管思路，健全監(jiān)管法規(guī)，完善監(jiān)管體系，建立新的監(jiān)管模式。

　�。ㄒ唬└母镎�府部門的質(zhì)量監(jiān)管

　　我國目前注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)管模式是政府干預(yù)型，具體實施者包括財政、審計和工商行政管理部門等多個部門。實踐證明，這種“九龍治水”的多頭監(jiān)管，行政干預(yù)過多，不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。政府應(yīng)借鑒國外先進經(jīng)驗，結(jié)合我國的現(xiàn)實情況，構(gòu)建以政府為主導(dǎo)，獨立監(jiān)管機構(gòu)為主體、行業(yè)協(xié)會和會計師事務(wù)所為基礎(chǔ)的新的監(jiān)管模式。在這種模式下，政府的主導(dǎo)作用體現(xiàn)在三個方面：一是由政府制定會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管的法律法規(guī)、注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則、審計質(zhì)量的衡量標準和質(zhì)量監(jiān)管的操作規(guī)范，依據(jù)法律的權(quán)威性和強制性來約束注冊會計師及其事務(wù)所的行為。二是由政府牽頭成立一個非會計行業(yè)的獨立的民間監(jiān)管機構(gòu)，排除權(quán)力部門的重復(fù)監(jiān)管，確保監(jiān)管機構(gòu)的權(quán)威性、代表性和獨立性，由獨立監(jiān)管機構(gòu)客觀評價和懲戒注冊會計師及其事務(wù)所的審計質(zhì)量。三是政府要加強對獨立監(jiān)管機構(gòu)與注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和指導(dǎo)，明確其職能和監(jiān)管責任。這樣就形成一種政府立法主導(dǎo)、行業(yè)協(xié)會檢查監(jiān)督、獨立監(jiān)管機構(gòu)評價懲戒的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量外部監(jiān)管體系。

　�。ǘ�）完善注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管

　　現(xiàn)有的中國注冊會計師協(xié)會是財政部領(lǐng)導(dǎo)下的一個半行政半自律的機構(gòu)，它的職責是服務(wù)、監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)。在十多年的實踐中，中注協(xié)既是立法者（各項執(zhí)業(yè)準則、監(jiān)管制度的制訂者），又是執(zhí)法者（監(jiān)督檢查和評價懲戒），同時代行財政部門某些管理會計師事務(wù)所和注冊會計師的行政職能。這種模式既不符合國際通行作法，也容易基于行業(yè)的利益而引起立法不當和執(zhí)法不力。因此，我們應(yīng)調(diào)整中國注冊會計師協(xié)會的職能，由政府制訂或頒布各項執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)管制度，由獨立監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)督查處和評價懲戒注冊會計師及其事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，各級注協(xié)除代行財政部門對注冊會計師的行業(yè)管理職能外，其主要職責是服務(wù)、協(xié)調(diào)和日常的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　在新的模式下，各級注協(xié)應(yīng)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，把主要精力用于開展常規(guī)化、經(jīng)常性的檢查工作。通過組織業(yè)內(nèi)高水平的專業(yè)人員，深入事務(wù)所現(xiàn)場，檢查審計報告、工作底稿等有關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)部質(zhì)量控制等方面存在的問題和缺陷，并與事務(wù)所溝通、交流，提出改進的意見和建議，以實現(xiàn)幫助教育督促的目的，寓監(jiān)管于服務(wù)之中。協(xié)會組織開展的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查不同于專案的調(diào)查，是一種常規(guī)性、經(jīng)常性的檢查。根據(jù)制度要求，注冊會計師協(xié)會應(yīng)每年抽查20%左右的事務(wù)所，每五年對所有的事務(wù)所輪查一遍。檢查的內(nèi)容，主要包括獨立審計準則、職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部質(zhì)量控制準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的執(zhí)行情況。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問題和拒不改進的，協(xié)會應(yīng)給予談話提醒、書面批評、業(yè)內(nèi)通報批評。情節(jié)嚴重的，應(yīng)提請獨立監(jiān)管機構(gòu)給予社會公開譴責及取消執(zhí)業(yè)資格等不同方式的處理。

　�。ㄈ�）強化會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管

　　對事務(wù)所內(nèi)部管理而言，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是審計全面質(zhì)量管理的核心和落腳點，對單項審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制和對會計師事務(wù)所整體質(zhì)量的控制同樣重要。不管是政府的法律法規(guī)、獨立監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管，還是行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督，最終要通過會計師事務(wù)所的自律才得以實現(xiàn)。因此，完善事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管體系，健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。

　　會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度要滲透到業(yè)務(wù)執(zhí)行的每一個方面而且要不斷完善和修訂。會計師事務(wù)所要提高審計報告質(zhì)量，不僅要管好決定審計報告的計劃、實施、報告三個階段的質(zhì)量和審計人員的工作質(zhì)量，也要管好審計報告的結(jié)構(gòu)、撰寫、使用各個過程的工作質(zhì)量，還要管好質(zhì)量把關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、各部門的項目經(jīng)理、打字員、印刷及裝訂人員的工作質(zhì)量。

　　事務(wù)所應(yīng)該從以下五個方面來進行質(zhì)量控制：一是會計師事務(wù)所應(yīng)派有經(jīng)驗的注冊會計師與客戶洽談業(yè)務(wù)并由風險控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，以避免注冊會計師個人私自承接業(yè)務(wù)，同時也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營風險轉(zhuǎn)移給會計師事務(wù)所。二是重視對客戶及其項目的了解。對于大項目，會計師事務(wù)所應(yīng)專門委派注冊會計師做前期的審慎調(diào)查，以確定是否承接業(yè)務(wù)，也為制定審計計劃作準備；對于一般項目，注冊會計師也應(yīng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠信程度及其審計風險。三是關(guān)注客戶的一些特殊事項，如更換會計師事務(wù)所、審計委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠信或面臨較大經(jīng)營困難的客戶打交道。在實務(wù)中當注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司重組后業(yè)績發(fā)生驚人變化、公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長期不相稱、公司面臨突變的市場或政策、存在保持原有業(yè)績的壓力等情形時應(yīng)該謹慎承接業(yè)務(wù)。五是健全并嚴格落實項目組長、部門負責人和主任會計師三級復(fù)核制度。嚴格的三級復(fù)核是內(nèi)部監(jiān)管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是有效減少審計失敗概率的重要手段。三級復(fù)核既要關(guān)注審計工作底稿及其提供的相關(guān)證據(jù)，又要關(guān)注審計程序特別是分析性程序的使用情況。在復(fù)核中，第三級復(fù)核尤為重要，應(yīng)由具有豐富的知識和經(jīng)驗、良好的分析判斷能力的主任會計師擔任。

　　為了加強質(zhì)量監(jiān)管，還應(yīng)建立一套科學的項目業(yè)務(wù)質(zhì)量考核評價體系，定期對每個項目小組或項目的業(yè)務(wù)質(zhì)量進行綜合評定并與執(zhí)業(yè)人員的使用、提升、待遇等相銜接，以利于會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的全面提升。

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