胡錦濤總書記4月21日在美國知名學(xué)府耶魯大學(xué)進(jìn)行演講時指出：早在千百年以前，中國人就提出“民惟邦本，本固邦寧”、“天地之間，莫貴于人”，強(qiáng)調(diào)要利民、裕民、養(yǎng)民、惠民。今天，我們堅持以人為本，就是堅持發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享，關(guān)注人的價值、權(quán)益和自由，關(guān)注人的生活質(zhì)量、發(fā)展?jié)撃芎蜕钪笖?shù)，最終是為了實現(xiàn)人的全面發(fā)展。這是胡錦濤總書記對我國構(gòu)建和諧社會，實現(xiàn)人與自然和諧相處的新闡述。審計工作如何在構(gòu)建和諧社會，實現(xiàn)我國環(huán)境友好型建設(shè)中發(fā)揮作用具有重要的時代意義。

　　一、 目前我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題

　　我國環(huán)境治理起步較晚，發(fā)展又不平衡，一些環(huán)境污染事件已經(jīng)成為影響我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，也引起了國際上的關(guān)注。同樣，我國的環(huán)境審計工作起步較晚，大部分還處在探索階段。以政府環(huán)境審計為例，在審計對象上，以環(huán)境保護(hù)資金為主；在審計類型上，以財務(wù)收支審計為主。受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環(huán)境審計在審計內(nèi)容上主要是對環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計，而對環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計也是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開的，環(huán)境效益審計工作還處于探索嘗試階段，而社會審計和內(nèi)部審計對環(huán)境審計更是空白，我國的環(huán)境保護(hù)及環(huán)境審計工作不容樂觀。目前我國環(huán)境審計的主要狀況是：

　?。ㄒ唬┉h(huán)境審計的主要依據(jù)內(nèi)容： 有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)和規(guī)章；有關(guān)提高環(huán)境質(zhì)量的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)以及國際上適用的環(huán)境管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)等；國家環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略。

　?。ǘ┱h(huán)境審計進(jìn)展。我國目前環(huán)境審計關(guān)注的重點領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護(hù)投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)（生活）建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設(shè)項目的審計、對環(huán)境保護(hù)部門（含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門）的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。

　?。ㄈ┉h(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護(hù)專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。

　　實施環(huán)境審計，是基于被審計單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性進(jìn)行的后續(xù)審計評價和鑒證工作。由于我國環(huán)境審計工作開展較晚，目前實施環(huán)境審計還存在很多制約因素，主要是：

　　（一）公民（特別是政府管理者）的環(huán)境意識比較薄弱，對建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏實質(zhì)認(rèn)識。主要體現(xiàn)為目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責(zé)任感不強(qiáng)，對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質(zhì)的認(rèn)識，一些政府管理者對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。長遠(yuǎn)的看，經(jīng)濟(jì)的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標(biāo)，本來嚴(yán)峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴(yán)峻考驗。

　?。ǘΝh(huán)境審計工作的重要性認(rèn)識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計管理者以及社會有關(guān)方面對環(huán)境審計工作的重要性認(rèn)識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設(shè)和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。

　　（三）環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計及環(huán)境法規(guī)法律監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提，由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在對環(huán)境效益進(jìn)行評價時有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中披露存在缺陷。

　?。ㄋ模]有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項資金為審計主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護(hù)專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極的防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

　?。ㄎ澹┤狈σ恢в蓮?fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員，也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當(dāng)前環(huán)境審計亟需解決的問題。

　　二、建立和諧社會環(huán)境審計的主要工作

　　和諧社會環(huán)境審計的內(nèi)容就是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立以人為本思想，以社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為中心，以關(guān)注建設(shè)環(huán)境友好型社會、關(guān)注人的生活質(zhì)量、發(fā)展?jié)撃芎蜕钪笖?shù)為目標(biāo)，最終推動實現(xiàn)人的全面發(fā)展。這是一個全新的概念，也是環(huán)境審計工作需要認(rèn)真思考的問題。

　?。ㄒ唬?從戰(zhàn)略的前瞻性上認(rèn)識審視環(huán)境審計工作。環(huán)保審計是公共支出效益審計的重要內(nèi)容之一，審計重點應(yīng)當(dāng)集中在對重大決策環(huán)境影響評價制度和效果上，同時要建立環(huán)境與發(fā)展科學(xué)咨詢制度、部門聯(lián)合會審制度、環(huán)境與發(fā)展綜合決策公眾參與制度、有關(guān)環(huán)保的重大決策監(jiān)督與責(zé)任追究制度、環(huán)境審計結(jié)果通報制度等，定期向公眾通報審計結(jié)果。

　?。ǘ┍M快制定環(huán)境審計指南，完善環(huán)境審計依據(jù)。一是要建立可操作的環(huán)境審計工作細(xì)則，避免環(huán)境審計的片面性和局限性，使環(huán)境審計的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。環(huán)境審計是協(xié)調(diào)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會三者效益相統(tǒng)一的紐帶。二是應(yīng)盡快建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會計的會計準(zhǔn)則和基本核算體系，為環(huán)境審計建立基礎(chǔ)，促進(jìn)環(huán)境審計工作的深入發(fā)展。三是要嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度。 一方面要積極采用國際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，要合理制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)實施計劃，充分運用環(huán)境監(jiān)測手段，監(jiān)督檢查環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。

　　（三）拓展環(huán)境審計的內(nèi)容和范圍。今后的環(huán)境審計要從行政執(zhí)法的角度，重點審計根據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)、制度的落實和資金的籌集、投向及使用效果，分析有關(guān)政策、法規(guī)、制度實施中的合理性、有效性以及政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和產(chǎn)生的原因，提出富有指導(dǎo)性的建議；同時重點對生態(tài)環(huán)境建設(shè)、環(huán)境污染治理、資源的保護(hù)及永續(xù)利用等方面進(jìn)行審計。

　　（四）長遠(yuǎn)規(guī)劃，培養(yǎng)專業(yè)環(huán)境審計人員。針對我國環(huán)境審計的現(xiàn)實，必須加強(qiáng)現(xiàn)有審計人員培訓(xùn)力度，引進(jìn)熟悉環(huán)保知識、環(huán)保技術(shù)的專門人才，充實審計隊伍，為搞好環(huán)境審計工作打下人才基礎(chǔ)。同時要及時總結(jié)環(huán)境審計的經(jīng)驗，逐步建立起環(huán)境審計的理論框架、作業(yè)規(guī)則與報告標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境審計工作逐步規(guī)范化、制度化，為環(huán)境審計打好理論基礎(chǔ)。

　?。ㄎ澹┘t選能，聯(lián)手審計。環(huán)境審計要客觀公正地對環(huán)境保護(hù)工作質(zhì)量做出評價，需要大量的環(huán)境保護(hù)技術(shù)指標(biāo)，而取得這些技術(shù)指標(biāo)需要相當(dāng)?shù)臋z測裝備和高級專業(yè)技術(shù)人才；同時為了保證審計結(jié)論的客觀性和權(quán)威性，減少審計風(fēng)險，需要權(quán)威環(huán)保專家的支援和指導(dǎo)。因此，審計部門要建立與其他部門包括專家的工作聯(lián)系機(jī)制，建立專家儲備制度，實現(xiàn)與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門的合作聯(lián)動。環(huán)境審計方式應(yīng)以聯(lián)合審計為主，即審計機(jī)關(guān)聯(lián)合環(huán)境保護(hù)局、律師事務(wù)所等單位，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入環(huán)境審計工作，利用他們的熟悉專業(yè)技術(shù)知識和法律知識的優(yōu)勢，提高環(huán)境審計的效率、效果和權(quán)威性。