筆者曾隨武漢市內(nèi)部審計培訓團赴澳大利亞進行了為期22天的專業(yè)知識培訓。在澳培訓、訪問期間，學習了澳大利亞內(nèi)審理論、內(nèi)審工作程序、內(nèi)審技術(shù)和方法等內(nèi)容，了解了澳內(nèi)審協(xié)會工作情況、政府部門內(nèi)審工作開展情況以及內(nèi)審機構(gòu)開展風險評估和績效審計的一些情況。現(xiàn)介紹如下，供同行參考。

　　一、健全的審計監(jiān)督體系保證經(jīng)濟健康運行

　　澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計地位較高，信譽較強，方法科學，技術(shù)先進，在國民經(jīng)濟運行中發(fā)揮著重要的作用。審計署、內(nèi)部審計和民間審計，三者既各自獨立、自成體系，又互相補充、相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了一張覆蓋整個經(jīng)濟社會的監(jiān)督大網(wǎng)。

　　澳大利亞于1901年頒布了第一部審計法，建立了聯(lián)邦審計署，任命了第一任審計長。審計署既獨立于政府，也獨立于議會，但其負有向議會報告的責任。各州也設立了審計署。澳大利亞有兩大民間審計組織：澳大利亞特許會計師協(xié)會和澳大利亞注冊會計師協(xié)會。澳大利亞民間會計準則和審計準則就是由這兩個專業(yè)會計組織制定和發(fā)布的。澳大利亞政府機構(gòu)、企業(yè)一般都建立和實行了內(nèi)部審計制度。澳大利亞《公司法》規(guī)定，上市公司要設立審計委員會，對公司進行風險管理和控制。其他企業(yè)內(nèi)部審計師也是通過風險管理審計監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運行，從而改善企業(yè)管理和運營。澳大利亞聯(lián)邦和各州審計署一直致力于幫助聯(lián)邦政府和州政府各部門建立內(nèi)部審計制度。澳大利亞聯(lián)邦和州審計署依法對各級政府機構(gòu)和公營部門財務管理進行審計監(jiān)督。工作主要包括兩個方面：財務合規(guī)性、合法性審計和績效審計。內(nèi)部審計師則通過他們的工作，保證組織內(nèi)部會計資料真實、完整、合法；資產(chǎn)安全完整；經(jīng)濟有效地使用資源；實現(xiàn)組織預期目標。而澳大利亞的會計師事務所和會計公司，則在經(jīng)營其法定審計業(yè)務的同時，為私營企業(yè)和政府部門提供內(nèi)部審計服務，為審計署提供專業(yè)人員和專業(yè)技術(shù)服務。

　　澳大利亞審計制度發(fā)展迅速，特別是上世紀70年代以后，審計機構(gòu)廣泛吸收美國、加拿大和歐洲一些國家的經(jīng)驗，在績效審計領域取得了引人注目的成績，受到各國的重視。

　　二、先進的理念和方法保障內(nèi)審作用充分發(fā)揮

　　1、內(nèi)審的作用越來越受重視。在澳大利亞，無論是政府部門還是公司都認為，在當前復雜的經(jīng)濟環(huán)境下是不能沒有內(nèi)部審計的。雖然法律只要求上市公司必須設立內(nèi)部審計機構(gòu)，但很多政府機構(gòu)和私營企業(yè)都開展了內(nèi)部審計。特別是在經(jīng)歷了很多大企業(yè)的倒閉后，內(nèi)審的作用越來越受重視，內(nèi)審人員工作的角色越來越多元化，正在從監(jiān)控向風險管理顧問方向發(fā)展。

　　企業(yè)機構(gòu)里內(nèi)審人員對高級管理層和內(nèi)審委員會負責，有的直接向主要的財務主管匯報；政府部門里內(nèi)審人員向?qū)徲嬑瘑T會和審計署負責報告工作。由于信息化水平較高，一般單位中內(nèi)部審計人員人數(shù)不多，只是在大的銀行機構(gòu)里可能有上百個內(nèi)審人員。CIA資格在澳州比較流行，越來越多有志于內(nèi)審工作的人員報名參加CIA考試。內(nèi)部審計目前已從查錯糾弊發(fā)展到更細致的工作，從著重財務審計擴展到人力資源、市場運作審計等，并將重點轉(zhuǎn)移到上述審計領域。一些內(nèi)審機構(gòu)，如昆士蘭州自然資源及礦產(chǎn)部非常注重“全部審計、突出重點”，在不斷完善組織風險管理機制的基礎上，嘗試采用問卷方式向被審計對象了解情況，或讓其進行自我審計，審計人員則重點關(guān)注風險較大的問題，從而在人力資源有限的條件下擴大了審計的范圍，取得了明顯的成效。

　　2、內(nèi)部審計質(zhì)量控制嚴格。澳大利亞內(nèi)部審計的質(zhì)量控制系統(tǒng)是嚴格和健全的。它包括以下幾個方面：一是聘請的內(nèi)部審計師要具備與職業(yè)要求相符的專業(yè)資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計師特別受到重視；二是審計中，審計師要嚴格執(zhí)行國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）制定的內(nèi)部審計標準，并接受審計主管的復核檢查；三是建立了審計人員專業(yè)評估機制，定期對內(nèi)審人員進行專業(yè)評估和培訓；四是內(nèi)審委員會要求審計人員定期提交工作報告并隨時與審計人員進行談話；五是審計委員會規(guī)定了完整的內(nèi)審程序和措施。主要是：審計工作計劃必須得到審計委員會的批準；審計主管不斷審核并復查計劃的執(zhí)行；審計主管必須對審計報告進行全面審查和簽署；審計工作結(jié)束后，抽查審計報告并進行詳細的復查；與被審計單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲嬛鞴芴岢龈倪M工作的意見。

　　3、廣泛運用先進的審計方法和技術(shù)。在澳大利亞，內(nèi)部審計廣泛運用風險基礎審計方法。因此要求內(nèi)審人員對組織內(nèi)部會有什么樣的風險，已建立了哪些控制制度，運行情況如何，要做到心中有數(shù)。

　　內(nèi)審人員進行風險評估的具體做法是：

　?。?）事前對組織的風險進行預計，確定審計的重點關(guān)注方向；

　　（2）進行風險評估，并回答兩個問題，即什么環(huán)節(jié)（方面）會出現(xiàn)風險，為什么會出現(xiàn)風險；

　?。?）分析這些風險，看在什么情況下風險會發(fā)生，并帶來什么樣的后果；

　?。?）按重要性程度排列這些風險，提出如何解決的建議；

　?。?）分析不可能接受的風險?？词欠窨梢杂觅I保險、分包等辦法，讓風險不在組織內(nèi)部發(fā)生；

　?。?）建立風險監(jiān)控報告制度。旨在及時觀察、發(fā)現(xiàn)風險要出現(xiàn)的前兆，采取措施，盡量減少風險出現(xiàn)所造成的損失。一般來講，內(nèi)審機構(gòu)每年根據(jù)風險評估結(jié)果確定審計工作目標，把審計的重點放在存在重大風險的層面，目的就是要向?qū)徲媽ο笾赋鲲L險的存在并提出審計建議，管理層則應按建議采取行動，降低風險發(fā)生的幾率。

　　澳大利亞各行業(yè)計算機應用水平較高，因此審計的技術(shù)手段主要是運用審計軟件，實行計算機審計。內(nèi)部審計人員憑借審計軟件，通過內(nèi)部網(wǎng)絡進行數(shù)據(jù)采集、原始資料分析處理、風險評估等工作，使審計效率得到大幅提高。

　　4、績效審計成為工作重點。澳大利亞的績效審計萌芽于20世紀80年代初，90年代初正式提出績效審計概念。目前聯(lián)邦審計署績效審計已占到全部審計項目的80%，州審計署在30%左右，平均花費資源和取得成果都接近50%，在社會上的影響遠勝于傳統(tǒng)的財務審計。各內(nèi)審機構(gòu)也在積極探索開展績效審計，項目比重不斷擴大。審計署編制了比較全面的績效審計指南，《審計長法》對績效審計的對象、組織方式、報告征求意見、報告發(fā)送范圍等進行了明確規(guī)定?？冃徲嬀褪且纬梢环N意見，評價所采取的措施在機構(gòu)內(nèi)部達到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達到一種有效的結(jié)果。

　　績效審計的作用主要是幫助管理層找出問題，予以改進，促進管理機制的完善，保證組織正常運作?？冃徲嫷囊话隳Ｊ绞牵鹤龊糜媱潱O計審計程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊等（這些是分清責任的重要依據(jù)，同時也能給審計人員提供很好的指導方向）；出具審計報告；跟進督促整改。

　　三、內(nèi)審協(xié)會積極致力于促進內(nèi)審功效的發(fā)揮

　　澳大利亞內(nèi)審協(xié)會成立于1952年，有2000多名會員，分別來自澳大利亞的公有或私有機構(gòu)。協(xié)會的董事會由7位從各州選舉的主席構(gòu)成，協(xié)會建立了與各內(nèi)審機構(gòu)負責人聯(lián)系的網(wǎng)絡，有自己的網(wǎng)站，方便與內(nèi)審人員的溝通和交流。內(nèi)審協(xié)會的主要工作是為內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)者、執(zhí)行管理者、董事會和內(nèi)審委員會提供各種規(guī)范的標準、指導和信息服務，包括：內(nèi)審政策的制定，及時更新審計實務標準，提供更新知識的服務，保證內(nèi)審專業(yè)水準不斷提高。協(xié)會的主要作用是制定、檢查審計標準執(zhí)行，組織開展交流，推廣先進經(jīng)驗，培訓審計人員，促進內(nèi)審工作職能的發(fā)揮。內(nèi)審協(xié)會不受政府審計部門的任何管理，協(xié)會開展工作的經(jīng)費來源主要是會員交納的會費。