由于各國的社會經(jīng)濟(jì)條件不同，各國民間審計(jì)準(zhǔn)則所采用的內(nèi)容形式也不盡相同。下面我們從一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三個(gè)方面對各國民間審計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容加以比較和借鑒。

　　一、一般準(zhǔn)則

　　各國的一般準(zhǔn)則中都對以下幾個(gè)方面做出了規(guī)定和說明：

　　1.熟練和精通審計(jì)業(yè)務(wù)（1）審計(jì)人員應(yīng)受良好的教育和有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)應(yīng)受到何種程度的教育、應(yīng)具有何種程度和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能進(jìn)入審計(jì)界，各國的要求不盡相同。

　　（2）審計(jì)人員應(yīng)精通業(yè)務(wù)審計(jì)人員有必要的學(xué)歷和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還不夠，各國審計(jì)準(zhǔn)則中還強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員必須熟練地精通業(yè)務(wù)，有較高的技能。作為一名審計(jì)人員，如果精通審計(jì)業(yè)務(wù)，在學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn)方面的要求就不是絕對的。例如美國的各會計(jì)師事務(wù)所，無論是跨國的還是國內(nèi)的，都有自己的一套人員培訓(xùn)方案，他們可以將學(xué)歷較低的新雇員送到美國公共會計(jì)師協(xié)會或其他組織所提供的培訓(xùn)中心進(jìn)行培訓(xùn)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的也可以在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員的督導(dǎo)下獲得補(bǔ)充。

　　（3）審計(jì)人員要接受繼續(xù)教育在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展的今天，各行各業(yè)都要求不斷進(jìn)行知識更新和補(bǔ)充，審計(jì)行業(yè)更是如此。為此，美國有一半以上的州在立法上要求注冊會計(jì)師應(yīng)接受繼續(xù)教育，以便能夠保持其業(yè)務(wù)水平，勝任審計(jì)工作。注冊會計(jì)師要在三年中完成120小時(shí)的繼續(xù)教育，只有這樣才有資格更換執(zhí)業(yè)許可證，繼續(xù)營業(yè)。

　　2.獨(dú)立性與客觀性所有的審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的獨(dú)立性，但有一個(gè)例外，加拿大審計(jì)準(zhǔn)則只要求審計(jì)人員處于“客觀的獨(dú)立狀態(tài)”，把獨(dú)立性看作是保證客觀性的一種手段。

　　3.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎無論是哪一個(gè)國家的一般準(zhǔn)則，都要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、編寫審計(jì)報(bào)告中具有應(yīng)有的職業(yè)道德準(zhǔn)則和應(yīng)有的技術(shù)進(jìn)行審計(jì)和編寫報(bào)告。

　　在日本的一般準(zhǔn)則中，把“保守秘密”即對被查公司的一切資料“信息”數(shù)據(jù)等機(jī)密不得向外泄露，列為單獨(dú)的一條。在美國，“保守秘密”這一項(xiàng)雖未在一般準(zhǔn)則中提及，但包括在“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”這條里，該條要求審計(jì)師遵守“職業(yè)道德規(guī)范”，在“職業(yè)道德規(guī)范”中規(guī)定“會員通過工作獲得的屬于當(dāng)事人的機(jī)密信息，未經(jīng)委托人同意不得公布。

　　二、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則

　　現(xiàn)場工作準(zhǔn)則或稱外勤工作準(zhǔn)則，是審計(jì)人員在客戶所在地進(jìn)行審計(jì)時(shí)所應(yīng)遵循的工作準(zhǔn)則，各國的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則一般都包括以下幾個(gè)方面：

　　1.充分計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃包括審查中所應(yīng)包括的審計(jì)范圍和采取的步驟、方法，是一個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃。事先制定充分的審計(jì)計(jì)劃，能指導(dǎo)審計(jì)人員有效率、圓滿地完成審計(jì)任務(wù)。為此，在各國的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則中，都強(qiáng)調(diào)要制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)的計(jì)劃階段也是審計(jì)實(shí)施過程中的一個(gè)階段。在美國，審計(jì)的計(jì)劃階段包括三個(gè)步驟：

　?。?）搜集信息由于被審計(jì)公司的狀況各有不同，在實(shí)施審計(jì)以前必須對其各方面的情況加以了解，制定出具體的、詳細(xì)的審計(jì)工作議案。在搜集信息過程中，如果被審計(jì)單位以前年度經(jīng)過審計(jì)，可以與前任審計(jì)師進(jìn)行交流，通過詢問前任審計(jì)人員有關(guān)情況，或查閱其以前的審計(jì)工作底稿取得必要信息，也可以通過查閱本公司及其同行業(yè)的資料、巡視工作現(xiàn)場、復(fù)查其會計(jì)政策和程序、對管理當(dāng)局及其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行詢問來獲得所需要的信息。

　?。?）制定審計(jì)工作方案審計(jì)工作方案的制定，主要是根據(jù)所搜集到的信息，針對某一具體的審計(jì)對象制定出詳細(xì)的步驟、方法和內(nèi)容。

　?。?）指派審計(jì)人員被指派的人員必須合格、可靠，其主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該精通審計(jì)業(yè)務(wù)，能協(xié)調(diào)審計(jì)工作方案的執(zhí)行，并能給下屬人員以適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)。

　　2.監(jiān)督和指導(dǎo)各國的審計(jì)準(zhǔn)則都要求在審計(jì)工作方案實(shí)施過程當(dāng)中，審計(jì)負(fù)責(zé)人要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對助手的工作給以適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)。這樣既可提高輔助人員的業(yè)務(wù)水平，又可保證審計(jì)工作質(zhì)量，同時(shí)也使外界相信助手的工作能力。在英國的“業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”中沒有提“監(jiān)督指導(dǎo)”，但是第一條便要求審計(jì)人員對其所進(jìn)行的工作進(jìn)行“控制”，它是把“監(jiān)督指導(dǎo)”寓于“控制”之中。這里所謂的“控制”既包括對輔助人員的監(jiān)督指導(dǎo)，也包括對整個(gè)審計(jì)工作的協(xié)調(diào)，具有更廣泛的意義?！坝?jì)劃”與“監(jiān)督指導(dǎo)”是相關(guān)的，它們都貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中。美國的“審計(jì)準(zhǔn)則說明”中對于“監(jiān)督指導(dǎo)”內(nèi)容及其實(shí)行都做了說明?！氨O(jiān)督指導(dǎo)”就是指導(dǎo)助手如何達(dá)到審查的目的，并確定其工作完成情況。為此，審計(jì)負(fù)責(zé)人必須首先讓助手知道所實(shí)施的審計(jì)程序的目的，對審計(jì)工作中可能遇到的重大問題給以提示，復(fù)查助手所完成的工作和處理審計(jì)小組中的不同意見。

　　3.內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)隨著公司組織規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)經(jīng)營內(nèi)容越來越復(fù)雜。審計(jì)師要想審查公司的全部業(yè)務(wù)，在時(shí)間、費(fèi)用等因素的限制下是難以實(shí)現(xiàn)的。而在一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制下，則有助于檢查、核對職員的工作，而且所提供的文件和財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性較小。審計(jì)人員可以通過對內(nèi)部控制的測試、評審，確定各種控制的建立、執(zhí)行情況及其存在的缺陷，對于內(nèi)部控制較強(qiáng)的方面可以縮小其審計(jì)范圍，把審查重點(diǎn)放在內(nèi)部控制比較比較薄弱、容易出錯(cuò)的地方。這樣可以在節(jié)省時(shí)間、節(jié)約費(fèi)用的前提下，有針對性、有重點(diǎn)地進(jìn)行審查，以提高審計(jì)工作的效率和效果。因此，在各國的審計(jì)準(zhǔn)則中，內(nèi)部控制的評審都被列為必不可少的內(nèi)容，通過評審內(nèi)部控制來確定以后測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　4.審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是指證明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相的一切憑據(jù)，既包括原始記錄、總賬明細(xì)賬等各種會計(jì)資料，也包括通過詢問、觀察、分析等方法取得的證實(shí)性資料。民間審計(jì)要求審計(jì)人員通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出結(jié)論。日本要求結(jié)論中說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確，美國要求說明是否公正，英國要求說明是否真實(shí)與公正。審計(jì)人員必須搜集充分、可靠、合理的審計(jì)證據(jù)，才能使委托人或報(bào)表使用者相信審計(jì)人員和審計(jì)結(jié)論是公正的。如果審計(jì)人員搜集的證據(jù)不充分、不可靠，便不足以對財(cái)務(wù)報(bào)表提出肯定的審計(jì)意見。從某種意義上說，審計(jì)主要是搜集、整理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。至于如何搜集審計(jì)證據(jù)，每個(gè)國家各不相同，但在其審計(jì)準(zhǔn)則中都強(qiáng)調(diào)要取得充分、可靠、合理的審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。

　　5.審計(jì)工作記錄審計(jì)工作記錄也稱審計(jì)工作底稿，在澳大利亞、英國、德國的審計(jì)準(zhǔn)則中均涉及這一問題。特別是澳大利亞，還把它列為單獨(dú)的一條加以強(qiáng)調(diào)，要求審計(jì)人員必須充分地將其審計(jì)工作過程和結(jié)果寫成文件。日本、美國雖然沒有把這一條寫入審計(jì)準(zhǔn)則，但日本在其制定的《審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》中，要求審計(jì)人員為了證明自己是以職業(yè)專家的審慎進(jìn)行審計(jì)，也為了積累編寫審計(jì)報(bào)告所需的資料，應(yīng)編制審計(jì)調(diào)查記錄。美國AICPA所公布的“審計(jì)準(zhǔn)則說明”中對審計(jì)工作底稿也有專門的論述。

　　美國注冊公共會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為，審計(jì)工作底稿是執(zhí)業(yè)會計(jì)師在審計(jì)實(shí)施過程中將采用的程序和方法、進(jìn)行的測試和取得的證據(jù)等編成的記錄。審計(jì)工作底稿由審計(jì)人員根據(jù)所審項(xiàng)目的具體情況編制，沒有統(tǒng)一的格式和內(nèi)容。審計(jì)工作方案、各種備忘資料、公司提供的證明文件及其審計(jì)人員自己編制的一系列表格都屬于審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄的內(nèi)容。審計(jì)人員搜集的各種審計(jì)證據(jù)也必須記錄在審計(jì)工作底稿上?？傊?，審計(jì)人員在審計(jì)過程中所做的一切工作都要通過審計(jì)工作底稿反映出來。

　　三、報(bào)告準(zhǔn)則

　　從以上的對比分析中可以看出，各國審計(jì)準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則和現(xiàn)場工作準(zhǔn)則有非常相近的要求和內(nèi)容，對于審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，各國的要求也有相同之處，表現(xiàn)在：

　　1.要求說明審計(jì)范圍和審計(jì)工作概況審計(jì)范圍包括審計(jì)的時(shí)間、范圍和內(nèi)容。審計(jì)工作概況是指審計(jì)過程中所采用的程序、方法等是否符合公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。對此，各國或在審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中或在審計(jì)準(zhǔn)則說明中要求做出一定的說明。

　　2.要求說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，也是審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中不能回避的。但審計(jì)人員采用哪些尺度作為判斷準(zhǔn)則，各國是不相同的。美國要求財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要符合“公認(rèn)會計(jì)原則”，日本要求符合“企業(yè)會計(jì)原則”，英國不提會計(jì)原則，只要求符合法律和正常會計(jì)事務(wù)。

　　3.要求說明是否符合一貫性原則報(bào)表使用者要了解的是由于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)而引起的各報(bào)表項(xiàng)目的變化，而不是由于會計(jì)原則的變動(dòng)而引起的變化。會計(jì)原則改變會影響所反映的財(cái)務(wù)狀況，因此各個(gè)會計(jì)期間所應(yīng)用的會計(jì)原則必須一致。在會計(jì)原則應(yīng)用不一致的情況下，審計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說明。這一點(diǎn)在美國、日本的審計(jì)準(zhǔn)則中都加以強(qiáng)調(diào)，因?yàn)檫@些國家在會計(jì)原則的運(yùn)用上有較大的選擇余地，而英國因?yàn)樵诹⒎ㄉ弦延袊?yán)格統(tǒng)一的控制，所以無需在審計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)。

　　4.要求對財(cái)務(wù)報(bào)表的整體表示意見當(dāng)審計(jì)工作完結(jié)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)表的陳述發(fā)表意見，這是審計(jì)工作所必須的。至于表示何種意見和如何表示，各國的情況是不同的。

　　在美國，如果財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循公認(rèn)會計(jì)原則并與以前保持一致，充分披露信息，而且不存在重大的不確定因素，則可發(fā)表無保留意見；如果這些條件不能滿足，則可發(fā)表有保留的意見或拒絕表示意見，并說明理由。其他國家的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則也有類似的要求。

　　此外，美國的報(bào)告準(zhǔn)則中有“充分披露”的要求。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)給報(bào)表使用人提供有關(guān)決策用的信息，因?yàn)樾畔λ麄兊臎Q策有影響。所以在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)盡可能提供與決策有關(guān)的信息。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有“充分披露”信息時(shí)，審計(jì)人員要在審計(jì)報(bào)告中指出。日本的報(bào)告準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)“在作為審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果發(fā)現(xiàn)對本期雖沒有影響，但對以后各期的財(cái)務(wù)報(bào)表會產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)，應(yīng)補(bǔ)充在審計(jì)報(bào)告中”。