重要性原則是會計(jì)和審計(jì)工作中的一項(xiàng)共同原則，其含義是指會計(jì)報(bào)表中會計(jì)信息被錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。如果某項(xiàng)會計(jì)信息被錯報(bào)或漏報(bào)后， 會使會計(jì)報(bào)表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策，則該會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)就是重要的；反之，如果某項(xiàng)會計(jì)信息被錯報(bào)或漏報(bào)后，不會對會計(jì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響，則該會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)就是不重要的。

　　會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性是指會計(jì)報(bào)表對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中存在大量的不確定性因素，使得會計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算，因此，現(xiàn)代會計(jì)報(bào)表不可能是絕對真實(shí)，而只能是公允真實(shí)。所謂會計(jì)報(bào)表的公允真實(shí)性，是指會計(jì)報(bào)表中可以存在所有會計(jì)報(bào)表使用者都能允許的，不影響他們決策的錯報(bào)或漏報(bào)，即允許存在不重要的錯報(bào)或漏報(bào)，但不允許存在重要的錯報(bào)或漏報(bào)。會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)，就是要查明會計(jì)報(bào)表中是否有重要的錯報(bào)或漏報(bào)。因此，會計(jì)報(bào)表審計(jì)必須運(yùn)用重要性原則。

　　重要性原則在會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此，重要性標(biāo)準(zhǔn)有性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)兩種。

　　重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)各項(xiàng)會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它通常是由審計(jì)人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā)，自主判斷確定的。通常認(rèn)為，“涉及舞弊與違法行為的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的；可能引起履行合同義務(wù)的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的；影響收益趨勢的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的；現(xiàn)金和資本賬戶中的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的”等等。

　　重要性的金額標(biāo)準(zhǔn)，是確認(rèn)會計(jì)報(bào)表及其各個項(xiàng)目中的錯報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會計(jì)報(bào)表總體的錯報(bào)或漏報(bào)總額以及各報(bào)表項(xiàng)目總體的錯報(bào)或漏報(bào)總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和被審會計(jì)報(bào)表使用者的構(gòu)成，運(yùn)用職業(yè)判斷確定的；是會計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目可以存在的，不影響報(bào)表使用者決策的最大錯報(bào)或漏報(bào)金額，也叫重要性限額。其中，會計(jì)報(bào)表中可以存在的最大錯報(bào)或漏報(bào)金額，叫報(bào)表層次的重要性限額；報(bào)表項(xiàng)目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯報(bào)或漏報(bào)金額，叫賬戶（或報(bào)表項(xiàng)目）層次的重要性限額。

　　報(bào)表層次重要性限額確定的一般程序是，先確定其判斷基礎(chǔ)，再確定其相對數(shù)，最后將其判斷基礎(chǔ)與相對數(shù)相乘，即確定出報(bào)表層次的重要性限額。報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)，應(yīng)主要依據(jù)報(bào)表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時，所關(guān)心的會計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會計(jì)報(bào)表主要使用者所關(guān)心的會計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)，選擇報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言，投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長性，因而他們對會計(jì)報(bào)表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以，審計(jì)人員在為上市公司招股說明書提供會計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時，宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力，因而對會計(jì)報(bào)表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以，審計(jì)人員在為企業(yè)獲取貸款提供會計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時，宜以總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。而當(dāng)審計(jì)人員為企業(yè)提供年度報(bào)表審計(jì)服務(wù)時，由于既要為投資者服務(wù)，又要為債權(quán)人服務(wù)，所以，應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)，以其中判斷確定的報(bào)表層次重要性限額的較低者，作為實(shí)際使用的報(bào)表層次的重要性限額。

　　報(bào)表層次重要性限額的相對數(shù)（以下簡稱“相對數(shù)”），通常由審計(jì)人員綜合考慮以下因素后確定：一是有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。要求越嚴(yán)格的，表明其允許會計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)數(shù)額就越小，相對數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的，表明報(bào)表使用者越多， 相對數(shù)就應(yīng)定得越低；行業(yè)競爭性越強(qiáng)，或是夕陽產(chǎn)業(yè)，表明其會計(jì)報(bào)表中較易出現(xiàn)錯報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)應(yīng)越謹(jǐn)慎，相對數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富的，就越能準(zhǔn)確把握審計(jì)的要害和重點(diǎn)，相對數(shù)就可定得適當(dāng)高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險的評估結(jié)果。評估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠，審計(jì)風(fēng)險越低的，意味著出現(xiàn)重要錯報(bào)或漏報(bào)的可能性越小，相對數(shù)可適當(dāng)定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動幅度。金額和波動幅度大的，容易引起報(bào)表使用者的關(guān)注，相對數(shù)應(yīng)定得低些。

　　報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額，主要是指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表編制的，在復(fù)式記賬法下，影響損益表的錯報(bào)或漏報(bào)，必然都影響資產(chǎn)負(fù)債表。只要查明資產(chǎn)負(fù)債表的公允真實(shí)性，就可進(jìn)而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實(shí)性。因此，審計(jì)人員一般只需確定資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的重要性限額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報(bào)表層次的重要性限額在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間，根據(jù)一定的因素進(jìn)行分配，以確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。比例法就是按報(bào)表層次重要性限額的一定比例，如20%～50%或1/6～1/3等，考慮一定的因素，確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時，都應(yīng)考慮以下兩個因素：一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。一般說來，流動性越強(qiáng)，與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切，項(xiàng)目金額前后期波動幅度越大，其發(fā)生錯報(bào)或漏報(bào)對其他報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性影響越大；發(fā)生錯報(bào)或漏報(bào)的可能性越大的項(xiàng)目，其重要性限額應(yīng)定得越低；余額越大的賬戶，分得的重要性限額應(yīng)越多，確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計(jì)成本。審計(jì)成本越大的項(xiàng)目，其重要性限額應(yīng)定得適當(dāng)高些，以提高審計(jì)效率。在采用分配法時，還應(yīng)考慮有些項(xiàng)目可能是多報(bào)，有些項(xiàng)目可能是少報(bào)，多報(bào)和少報(bào)在匯總時會相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項(xiàng)目往往會被高估多報(bào)，而負(fù)債項(xiàng)目往往會被低估少報(bào)，且負(fù)債往往占資金來源一半左右，故分配時，應(yīng)按報(bào)表層次重要性限額的兩倍左右進(jìn)行分配，其中一倍分配給資產(chǎn)項(xiàng)目，另一倍左右分配給負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。

　　二、重要性原則在會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用

　　重要性原則在會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃和評價實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果。

　　重要性限額是總體審計(jì)計(jì)劃的重要內(nèi)容，是編制具體審計(jì)計(jì)劃的重要依據(jù)。總體審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)策略、預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用前述方法，確定報(bào)表層次和報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額，為編制具體審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制的，為具體查明各報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí)，而對各報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說明。因此，編制具體審計(jì)劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，其中對審計(jì)程序范圍的規(guī)劃，應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來進(jìn)行。審計(jì)程序的范圍是指運(yùn)用審計(jì)程序，審查某報(bào)表項(xiàng)目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)是一種全面審計(jì)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。要進(jìn)行抽樣審計(jì)，就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報(bào)表審計(jì)的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項(xiàng)目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額，就是對賬戶進(jìn)行抽樣審計(jì)的可容忍誤差，因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系，即抽樣規(guī)模越大，證據(jù)數(shù)量就越多；抽樣規(guī)模越小，能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模，抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此，賬戶層次的重要性限額，也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

　　重要性標(biāo)準(zhǔn)是評價實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果，驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)報(bào)表的總體公允真實(shí)性是建立在所有報(bào)表項(xiàng)目公允真實(shí)性基礎(chǔ)上的。因此，會計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)，一般是先對報(bào)表項(xiàng)目，即資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允真實(shí)性進(jìn)行審查和評價，在此基礎(chǔ)上，再對會計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。無論是審查和評價報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性，還是驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性，都必須運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。

　　就報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性審計(jì)評價而言，審計(jì)人員必須同時采用重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)，才能作出正確的審計(jì)評價。具體評價時，應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進(jìn)行：

　　其一，當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報(bào)表項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上都不重要時，如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)總額沒有超過其重要性限額，則審計(jì)人員可以初步認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的；如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)總額超過或等于其重要性限額，則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的，應(yīng)要求被審單位對該報(bào)表項(xiàng)目中的錯報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整，以達(dá)到再次抽查時能認(rèn)定其是公允真實(shí)的程度。

　　其二，當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報(bào)表項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)中有的在性質(zhì)上是重要的，則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的。在這種情況下，如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)總額低于其重要性限額，則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對已發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)性質(zhì)重要的錯報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行調(diào)整；如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)總額高于或等于其重要性限額，則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對該報(bào)表項(xiàng)目中錯報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整，以達(dá)到再次抽查時能確認(rèn)其是否公允真實(shí)的程度。

　　就報(bào)表總體的公允真實(shí)性驗(yàn)證而言，審計(jì)人員也需要將所有報(bào)表項(xiàng)目抽查推斷的錯報(bào)或漏報(bào)金額匯總起來，與報(bào)表層次的重要性限額進(jìn)行比較，以認(rèn)定報(bào)表總體是否公允真實(shí)。因?yàn)槿繄?bào)表項(xiàng)目的重要性限額合計(jì)數(shù)與報(bào)表層次的重要性限額并不相等，而且審計(jì)人員在抽查完所有報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性后，往往會因?yàn)閷Ρ粚弳挝坏那闆r有了新的了解，而對報(bào)表層次的重要性限額作出調(diào)整。因此，審計(jì)人員初步查明全部報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí)后，仍有必要將所有報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)金額匯總起來，與報(bào)表層次的重要性限額比較，才能認(rèn)定報(bào)表總體是否公允真實(shí)。這一驗(yàn)證過程也應(yīng)區(qū)分以下兩種情況下進(jìn)行：

　　其一，如果所有報(bào)表項(xiàng)目都被初步認(rèn)定是公允真實(shí)的，或在被審單位作出適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)重新抽查認(rèn)定為都是公允真實(shí)的，在這種情況下，如果所有報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次的重要性限額，則審計(jì)人員可以認(rèn)定會計(jì)報(bào)表總體是公允真實(shí)的，可以發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告；如果所有報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)高于或等于報(bào)表層次的重要性限額，則審計(jì)人員應(yīng)首先審計(jì)已執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，如果充分，則審計(jì)人員應(yīng)直接要求被審單位全面調(diào)整會計(jì)報(bào)表。如果被審單位作了適當(dāng)調(diào)整，審計(jì)人員重新審查后，所有報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次的重要性限額，審計(jì)人員仍可發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告； 如果被審單位拒絕調(diào)整，或拒絕作適當(dāng)調(diào)整，經(jīng)審計(jì)人員重新審查后，所有報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)仍超過或等于報(bào)表層次的重要性限額，則審計(jì)人員可認(rèn)定報(bào)表總體是不公允真實(shí)的，應(yīng)發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告。

　　其二，如果審計(jì)人員不能認(rèn)定有些報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的，且被審單位拒絕調(diào)整，或拒絕作全面適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，則審計(jì)人員可認(rèn)定這個或這些報(bào)表項(xiàng)目是不公允真實(shí)的。在這種情況下，如果所有報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)低于報(bào)表層次重要性限額，則說明這些或這個不公允真實(shí)報(bào)表項(xiàng)目的影響是局部的（一般這樣的項(xiàng)目也是個別的或極少數(shù)的），并不妨礙報(bào)表總體的公允真實(shí)性，則審計(jì)人員仍可認(rèn)定報(bào)表總體是公允真實(shí)的，可以發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告；如果所有報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)高于或等于報(bào)表層次的重要性限額，則說明這些不公允真實(shí)的報(bào)表項(xiàng)目的影響是全面的（一般其項(xiàng)目較多），已妨礙了報(bào)表總體的公允真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)定報(bào)表總體是不公允真實(shí)的，可發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告。