根據(jù)國(guó)務(wù)院《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案》要求 ，要把國(guó)庫(kù)集中支付制度在財(cái)務(wù)管理中的基礎(chǔ)地位牢牢確立起來，形成以國(guó)庫(kù)集中支付體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。會(huì)計(jì)集中核算作為國(guó)庫(kù)管理制度改革的有益嘗試，對(duì)于加強(qiáng)財(cái)政收支管理，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，發(fā)揮了積極的作用。但也暴露出了一些缺陷和不足，主要是在會(huì)計(jì)集中核算體制下，財(cái)政部門資金撥付到會(huì)計(jì)核算中心的單一賬戶，造成部分資金閑置，沒有從根本上解決財(cái)政資金沉淀問題；同時(shí)，也存在財(cái)政收支不透明、地方和部門利益強(qiáng)化等問題，權(quán)力缺乏有效監(jiān)督，而要從根本上解決這一問題，必須綜合運(yùn)用國(guó)庫(kù)集中收付和會(huì)計(jì)集中核算，對(duì)所有財(cái)政性資金進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督，規(guī)范收支行為和提高資金使用效率。

　　一、我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的現(xiàn)狀及存在問題

　　近年來，會(huì)計(jì)集中核算作為國(guó)庫(kù)管理制度改革的有益嘗試在全國(guó)很多地方得到推廣，淮陽縣會(huì)計(jì)集中核算改革始于2003年9月，按照“積極穩(wěn)妥，循序漸進(jìn)，分類實(shí)施，逐步到位”的原則，實(shí)行“集中管理，單一賬戶，分戶核算”，將縣鄉(xiāng)兩級(jí)預(yù)算單位全部納入會(huì)計(jì)集中核算。納入的資金范圍包括：財(cái)政供養(yǎng)的行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、上級(jí)撥款、預(yù)算外資金、行政性收費(fèi)、罰沒收入及其他收入�；�本職能是：在預(yù)算單位的資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的情況下，集中辦理各單位的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)集中核算的運(yùn)行成效

　　1、規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　實(shí)行集中核算前，部分單位會(huì)計(jì)人員不具備從業(yè)資格，有些單位沒有專職會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作十分薄弱，賬戶設(shè)置比較混亂。實(shí)行集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)人員，在公開、透明的操作環(huán)境下，對(duì)所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按照統(tǒng)一、規(guī)范的核算程序和要求進(jìn)行處理，保證了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和會(huì)計(jì)信息的有效性。

　　2、強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督，從源頭上防止和遏制了腐敗

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各單位的收支都必須通過會(huì)計(jì)核算中心賬戶，在中心人員的公開監(jiān)督下進(jìn)行。一方面各單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)得到增強(qiáng)，一些不合理、超標(biāo)準(zhǔn)的支出明顯減少，許多單位在辦理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前，先向中心咨詢其合理性、合法性，把一些不合理、不合法的支出消滅在萌芽狀態(tài)。另一方面，通過中心人員的日常監(jiān)督，嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定和中心的審核標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真審核每一筆支出。四年來，淮陽縣會(huì)計(jì)核算中心共拒付各種不合理開支3896筆，金額達(dá)3678萬元。經(jīng)過會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，預(yù)防和遏制了違法亂紀(jì)行為。

　　3、會(huì)計(jì)集中核算的成功運(yùn)行為部門預(yù)算和政府采購(gòu)改革的縱深發(fā)展起到極大的推動(dòng)作用

　　會(huì)計(jì)集中核算為部門預(yù)算的編制提供了準(zhǔn)確的信息和基礎(chǔ)的資料，也促使單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，保證其支出的有序性、計(jì)劃性；會(huì)計(jì)集中核算的運(yùn)行為政府采購(gòu)的縱深發(fā)展提供了發(fā)展的空間，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)規(guī)定是核算中心審核的重要依據(jù)，凡規(guī)定納入政府采購(gòu)的物品或勞務(wù)，預(yù)算單位違規(guī)的，核算中心將予以拒付，凡部門預(yù)算中沒有納入的采購(gòu)項(xiàng)目，單位自行辦理的，核算中心將不予報(bào)銷。核算中心使政府采購(gòu)真正實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)權(quán)、物品使用權(quán)、資金撥付權(quán)三權(quán)分離。

　　4、提高了工作效率，降低了行政成本

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，改變了原單位會(huì)計(jì)核算普遍采用的手工記賬方式，實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，加快了“金財(cái)工程”的建設(shè)步伐，提高了工作效率。核算中心20名工作人員，承擔(dān)了原來367家單位530多名會(huì)計(jì)人員的工作任務(wù)，節(jié)省了人力、物力、財(cái)力，大大降低了行政成本。

　�。ǘ�）當(dāng)前財(cái)政國(guó)庫(kù)管理體制存在問題

　　1、缺乏規(guī)范的預(yù)算管理機(jī)制，不利于核算中心進(jìn)行有效的監(jiān)督

　　目前，縣級(jí)財(cái)政部門實(shí)施的部門預(yù)算工作尚未完全到位，各預(yù)算單位在預(yù)算支出方面存在一定的隨意性，而預(yù)算對(duì)各單位實(shí)際支出的約束十分有限。在集中核算體制下，主要履行預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算和資金支付職能，核算中心對(duì)各預(yù)算單位支付的申請(qǐng)是否符合預(yù)算執(zhí)行具體要求，以及占用何種經(jīng)費(fèi)指標(biāo)不是了解的十分清楚。核算中心會(huì)計(jì)不直接參與預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)報(bào)賬支出的真實(shí)性很難把握，單從票據(jù)規(guī)范性、合法性來判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理、合法是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模�難以實(shí)施有效的監(jiān)督和管理。

　　2、缺乏配套的政府采購(gòu)機(jī)制，集中核算的優(yōu)勢(shì)難以充分發(fā)揮

　　在預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)支出中，采購(gòu)支出占較大比重，也是難以控制的方面，對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響很大，有效地控制和管理好采購(gòu)經(jīng)費(fèi)的發(fā)生，是預(yù)算管理的重點(diǎn)。目前，從全縣政府采購(gòu)總的規(guī)模和數(shù)量上看，行政事業(yè)單位的物品采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)等雖納入政府集中采購(gòu)，但采購(gòu)行為呈現(xiàn)隨意、零星和規(guī)模偏小的特點(diǎn)，不能完全發(fā)揮集中采購(gòu)的效果，沒有形成規(guī)模效應(yīng)。

　　3、經(jīng)費(fèi)開支的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，不利于核算中心協(xié)調(diào)和平衡各種財(cái)務(wù)關(guān)系

　　目前，縣級(jí)財(cái)政的收支矛盾比較突出，對(duì)各單位經(jīng)費(fèi)供給十分有限，一些單位執(zhí)行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)際，各類預(yù)算單位執(zhí)行不統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有按經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　4、國(guó)庫(kù)資金的短缺，與之對(duì)應(yīng)的是部分單位資金盈余

　　許多財(cái)政性資金滯留在會(huì)計(jì)核算中心（單位）賬戶上，而單位間的苦樂不均也給會(huì)計(jì)核算中心以同一尺度管理帶來難度，核算中心并不能完全解決財(cái)政資金不足的問題。而財(cái)政部門管理的許多專項(xiàng)資金不是在國(guó)庫(kù)，而是在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)立的專戶上，管理和使用由各股室把關(guān)，其數(shù)量和規(guī)模都很大，形成了國(guó)庫(kù)外的國(guó)庫(kù)。

　　二、財(cái)政國(guó)庫(kù)管理體制的前景展望

　　從淮陽縣會(huì)計(jì)集中核算四年多的實(shí)踐看，取得了顯著成效，但也暴露出了一些缺陷和不足。主要是它沒有從根本上解決財(cái)政資金沉淀問題，在會(huì)計(jì)集中核算體制下，財(cái)政部門資金撥付到會(huì)計(jì)核算中心的單一賬戶，造成部分資金閑置。會(huì)計(jì)核算中心，雖然有其不足，但是，我們也應(yīng)當(dāng)看到它的成績(jī)是主要的，作用是積極的，多方面的，它的未來發(fā)展方向是與國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)現(xiàn)融合，既解決了財(cái)政資金沉淀問題，又達(dá)到了兩種制度優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的目的。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中支付都是財(cái)政國(guó)庫(kù)管理體制的重大改革

　　將會(huì)計(jì)集中核算功能融入國(guó)庫(kù)集中支付，是國(guó)際上和國(guó)內(nèi)部分地區(qū)國(guó)庫(kù)集中收付制度的發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家已把會(huì)計(jì)集中核算作為國(guó)庫(kù)集中收付制度的重要部分，以保障和促進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付資金的有效運(yùn)作和取得最大效益。尤其是西方國(guó)家的會(huì)計(jì)丑聞不斷，促使其政府注重會(huì)計(jì)監(jiān)管。在我國(guó)，部分地區(qū)利用會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的試點(diǎn)，實(shí)行了預(yù)算單位層次的零余額賬戶管理和單位經(jīng)常性支出的財(cái)政直接支付，相關(guān)的嘗試證明在操作層面上兩種制度可以實(shí)現(xiàn)有效融合。核算中心規(guī)范的運(yùn)行為國(guó)庫(kù)集中支付改革奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，其銀行賬戶清理和集中核算為國(guó)庫(kù)集中支付體系的建立提供了依據(jù)，而真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息資料和高素質(zhì)的管理人員為國(guó)庫(kù)直付提供了技術(shù)與人力保證。所以應(yīng)在會(huì)計(jì)集中核算的平臺(tái)上，構(gòu)建國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算為一體的國(guó)庫(kù)集中收付體系。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)集中核算制度與國(guó)庫(kù)集中支付制度的有機(jī)結(jié)合

　　我們要看到兩種制度的區(qū)別和聯(lián)系，達(dá)到二者的結(jié)合。它們的主要區(qū)別在于財(cái)政監(jiān)督的環(huán)節(jié)和職能的側(cè)重點(diǎn)不同。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，改變財(cái)政國(guó)庫(kù)資金撥付程序，對(duì)財(cái)政資金撥付環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，解決財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放造成的資金閑置浪費(fèi)問題。而會(huì)計(jì)集中核算改變的是預(yù)算單位的會(huì)計(jì)人員管理體制，對(duì)財(cái)政資金的使用不當(dāng)進(jìn)行監(jiān)督，解決因缺乏對(duì)預(yù)算單位有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督而出現(xiàn)的擠占、挪用及違規(guī)使用資金問題。同時(shí)，這兩項(xiàng)制度的聯(lián)系又是非常緊密的，有相互滲透的地方。它們的操作主要都是財(cái)政部門，服務(wù)對(duì)象都是預(yù)算單位，目的都是為了加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高資金的使用效益。從兩者職能側(cè)重點(diǎn)來看，二者是無法相互替代的。但從這兩項(xiàng)制度的聯(lián)系看，它們是完全可以有機(jī)結(jié)合，相互統(tǒng)一的。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付融合的思路

　　在會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，既堅(jiān)持現(xiàn)行的會(huì)計(jì)集中核算制度，又推行國(guó)庫(kù)集中支付制度，兩種制度并存，業(yè)務(wù)并軌。會(huì)計(jì)核算中心仍按現(xiàn)有模式運(yùn)作，監(jiān)督各單位收支及核算業(yè)務(wù)。國(guó)庫(kù)集中支付中心則承擔(dān)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職能，負(fù)責(zé)辦理財(cái)政性資金集中支付的具體審核業(yè)務(wù)，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督檢查等工作。

　　兩種制度的融合，既解決了財(cái)政資金使用過程中的亂花錢現(xiàn)象，又解決了資金多環(huán)節(jié)撥付造成的資金沉淀問題。集中核算為單位提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息和各項(xiàng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)，將單位從繁雜的會(huì)計(jì)日常事務(wù)中解脫出來，為單位提高財(cái)務(wù)管理水平創(chuàng)造條件。從而達(dá)到了兩種制度優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的目的。如果離開會(huì)計(jì)集中核算，獨(dú)立搞國(guó)庫(kù)集中支付，沒有利用會(huì)計(jì)集中核算為其創(chuàng)造的條件，是對(duì)會(huì)計(jì)集中核算已有人力、物力、財(cái)力資源的一種閑置浪費(fèi)，加大了財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革的成本。如果單獨(dú)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，撤銷會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，將賬務(wù)退回原核算單位，我們認(rèn)為這是一種倒退。利用會(huì)計(jì)集中核算為國(guó)庫(kù)集中支付建立的平臺(tái)，將兩項(xiàng)制度融合，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)并存，兩個(gè)機(jī)構(gòu)合二為一，有利于加快財(cái)政國(guó)庫(kù)管理體制改革的步伐，有利于降低改革的成本，有利于充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督職能，提高財(cái)政資金的使用效益。