內(nèi)容摘要：本文通過(guò)政府收支分類改革、財(cái)政透明度、公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)之間關(guān)系、改革現(xiàn)狀、存在問(wèn)題的論述，從協(xié)調(diào)三項(xiàng)改革關(guān)系角度，提出了如何深化政府收支分類改革的政策措施： 完善政府職能，深化政府收支分類改革； 對(duì)預(yù)算科目“接口”設(shè)置要嚴(yán)格限制，防止形成模糊地帶； 以收支分類改革為起點(diǎn)，改革政府會(huì)計(jì)制度； 轉(zhuǎn)變財(cái)政職能，提高公共資金管理人員素質(zhì)。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)政，收支，管理，改革

　　在財(cái)政管理改革領(lǐng)域，不能孤立地看待政府收支分類、政府透明度建設(shè)、支出績(jī)效評(píng)價(jià)等改革措施，而應(yīng)將這三項(xiàng)改革綜合起來(lái)考慮，這是深化財(cái)政管理改革，提高政府財(cái)政管理水平的基礎(chǔ)性措施。��

　　一、政府收支分類、透明度建設(shè)和公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)系

　　公共產(chǎn)品和服務(wù)分類是政府收支分類的基礎(chǔ)；科學(xué)的政府收支分類是政府透明度的前提；較高的政府透明度、準(zhǔn)確的收支分類，是政府公共產(chǎn)品和服務(wù)績(jī)效考核的保障；公共產(chǎn)品和服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，是提高政府服務(wù)效率的關(guān)鍵。��

　　（一）公共產(chǎn)品和服務(wù)理論是政府收支分類改革的基礎(chǔ)

　　表面上看，政府收支分類只是根據(jù)政府職能，對(duì)于公共供給過(guò)程進(jìn)行的技術(shù)上、形式上的劃分。但我們認(rèn)為，政府收支分類絕不只是一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算技術(shù)變革，它是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的重要組成部分，是1993年開始的、2003年確立的整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系由物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系（MPS）向國(guó)民賬戶體系（SNA）過(guò)渡改革過(guò)程的延續(xù)和深化。其內(nèi)在理論基礎(chǔ)就是經(jīng)濟(jì)學(xué)上新舊價(jià)值理論的變遷（從建國(guó)到改革開放初期我國(guó)一直采用MPS，它是與高度集中的計(jì)劃管理體制相適應(yīng)的一種核算體系。1993年開始放棄MPS采用SNA核算體系，但同時(shí)保留MPS的一些核算口徑和內(nèi)容。2003年實(shí)施《中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（2002）》，完成了向SAN體系的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變標(biāo)志著價(jià)值理論的根本轉(zhuǎn)變，因?yàn)镸PS認(rèn)為只有物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)才創(chuàng)造價(jià)值，非物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)不創(chuàng)造價(jià)值，這與第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生了極大背離。），它標(biāo)志著市場(chǎng)、政府角色已經(jīng)找到了準(zhǔn)確定位，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個(gè)嶄新時(shí)期，具有劃時(shí)代的歷史意義。��

　　在公共產(chǎn)品供給理論看來(lái)，在政府取得收入是為了滿足公共產(chǎn)品和公共服務(wù)提供需求，服務(wù)于政府公共支出的，即“以支定收”而不應(yīng)當(dāng)是“以收定支”，政府是因?yàn)楣�共產(chǎn)品和服務(wù)供給，而不是因?yàn)槿〉霉�共收入目的才存在的。其基本理論邏輯是：�?）根據(jù)市場(chǎng)和政府的分工，具有非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性的產(chǎn)品和服務(wù)由政府提供；（2）根據(jù)不同公共產(chǎn)品和服務(wù)的受益范圍、不同層級(jí)政府特點(diǎn)，確定各層級(jí)政府公共提供職責(zé)；（3）根據(jù)部門和公共職能分類，確定功能支出科目分類；（4）經(jīng)由公共選擇的過(guò)程確定不同類別的財(cái)政資金供給范圍、供給程度；（5）將各個(gè)不同類別財(cái)政支出狀況向公眾公布；（6）社會(huì)公眾和民意機(jī)構(gòu)根據(jù)各種不同類別公共服務(wù)履行情況，進(jìn)行供給績(jī)效評(píng)價(jià)。在這一邏輯過(guò)程中，起點(diǎn)是市場(chǎng)和政府分工，終點(diǎn)是公共供給績(jī)效評(píng)價(jià)，理論基礎(chǔ)是公共產(chǎn)品和服務(wù)理論。��

　�。ǘ�）政府收支分類是政府透明度的基礎(chǔ)

　　政府收支分類改革的重要性沒(méi)有被整個(gè)社會(huì)，甚至財(cái)政理論和實(shí)務(wù)界充分認(rèn)識(shí)，其應(yīng)有作用被極大低估。從根本上看，政府收支分類將政府公共產(chǎn)品和服務(wù)劃分為不同類別，確定不同的財(cái)政供給數(shù)量，是提高政府透明度的基礎(chǔ)技術(shù)條件（國(guó)際貨幣基金組織，《財(cái)政透明度》[M]，北京，人民出版社，2001年。）。如同美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署格言所表述的那樣，“如果你能夠追蹤金錢的流動(dòng)，你就會(huì)找到真相”，政府收支是政府公共服務(wù)最準(zhǔn)確、最客觀的描述�？卤舜模↘opits）和克雷格（Craig）給出了關(guān)于政府透明度的定義是：向公眾最大限度地公開政府職能、財(cái)政政策意向、公共部門賬戶和財(cái)政預(yù)測(cè)信息，并且這些信息是可靠的、詳細(xì)的、及時(shí)的、容易理解且可以比較的，便于選民和市場(chǎng)準(zhǔn)確估計(jì)政府活動(dòng)的真實(shí)成本和收益（Kopits，G. & J. Craig，“�玊ransparency in government operations��”，IMF Occasional？Paper，158，（1998）。）。而柯彼茨和克雷格認(rèn)為政府透明度應(yīng)該包括“制度透明度”、“會(huì)計(jì)透明度”、“指標(biāo)與預(yù)測(cè)的透明度”三個(gè)方面，其中會(huì)計(jì)透明度[HJ4.2mm]是核心。通過(guò)政府透明度建設(shè)，公開政府公共服務(wù)信息，明確國(guó)民負(fù)擔(dān)義務(wù)與享受權(quán)利的交換關(guān)系，將還原政府接受國(guó)民委托的“代理人”面目；另外，也將使一些典型的“應(yīng)景政策”難以維系（鶴光太郎，“政府の透明性（パート1）——國(guó)の「かたち」を変革する突破口，[J]，経済産業(yè)研究所，�獷conomics Review�� No. 13，2004年。）。這種政府透明度在我國(guó)所作的主要指政務(wù)公開，在21世紀(jì)初，為履行入世的關(guān)于政府透明度承諾，同時(shí)推進(jìn)政府民主建設(shè)，我國(guó)開展了政務(wù)公開。即對(duì)不涉及黨和國(guó)家秘密的職責(zé)權(quán)限、辦事依據(jù)、程序與時(shí)限、辦事結(jié)果、重大決策和責(zé)任追究情況，應(yīng)在一定范圍內(nèi)、通過(guò)政務(wù)公開欄、新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等形式進(jìn)行公開。近年來(lái)取得了一定的效果，但是實(shí)踐中這種政務(wù)公開缺乏一定的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，尤其是公共收支公開具有一定難度。��

　　（三）政府收支分類、透明度是績(jī)效評(píng)價(jià)的前提

　　赫西曼（Albert Hirshman）認(rèn)為，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，人類生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造出的剩余增多，使各類組織具備了低效運(yùn)行的可能性，績(jī)效衰減遲早會(huì)發(fā)生，他提出通過(guò)“退出”和“話語(yǔ)權(quán)”機(jī)制對(duì)組織機(jī)構(gòu)的績(jī)效衰退進(jìn)行制約（Albert Hirshman，�� Exit， Voice， and Loyalty： Response to Firms， Organizations， and States.�� Harvard University Press， 1970.）。但是他認(rèn)為“退出”屬經(jīng)濟(jì)范疇，主要憑借市場(chǎng)來(lái)發(fā)揮作用，主要適用于市場(chǎng)組織：“話語(yǔ)權(quán)”屬政治范疇，主要依靠公共選擇發(fā)揮作用，主要適用于公共組織。��

　　因?yàn)�，雖然從理論上講，公共服務(wù)中，居民“退出”選擇權(quán)是存在的：對(duì)中央政府的公共服務(wù)不滿可以移居海外；對(duì)地方政府不滿可以遷往外地，這也正是公共服務(wù)的泰伯特模型所論述的情形。但由于子女教育、本人工作、生活習(xí)慣等因素限制，這種遷移的成本很高，因此人民唯一的治理機(jī)制就是“話語(yǔ)權(quán)”。要依靠“話語(yǔ)權(quán)”對(duì)提高公共物品和服務(wù)提供形成壓力，就必須著眼于公共物品和服務(wù)進(jìn)行全面了解和準(zhǔn)確評(píng)估。這就要求政府對(duì)國(guó)民進(jìn)行政務(wù)、財(cái)政收支信息公開，提高透明度，使居民在全面掌握信息的基礎(chǔ)上，對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲。��

　　二、政府收支分類改革的意義、進(jìn)展和問(wèn)題

　　我國(guó)以往政府收支分類不合理，導(dǎo)致政府收支“內(nèi)行說(shuō)不清，外人看不懂”，預(yù)算公開確實(shí)有一定困難。因此，必須通過(guò)改革，將政府支出進(jìn)行科學(xué)分類，是增加透明度的必要條件。這對(duì)人大代表、整個(gè)社會(huì)對(duì)公共服務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督也是必不可少的。��

　　（一）改革政府收支分類體系，增強(qiáng)財(cái)政透明度的意義

　　2000年以前的財(cái)政改革，主要集中在財(cái)政收入體制方面，通過(guò)1994年分稅制、后來(lái)的所得稅分享、農(nóng)村稅費(fèi)改革等不斷調(diào)整，基本形成了一個(gè)相對(duì)規(guī)范的收入機(jī)制。2000年以后主要是財(cái)政支出方面，通過(guò)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、收支兩條線等改革，財(cái)政支出的公共性增強(qiáng)。但是作為財(cái)政改革基礎(chǔ)的收支分類體系依然沿襲前蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的模式，對(duì)財(cái)政改革的不適應(yīng)性突出。根據(jù)政府公共產(chǎn)品和服務(wù)理論，改革政府公共職能分類，進(jìn)行政府收支分類改革的迫切性增強(qiáng)。��

　　1.收支分類改革反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府職能變化��

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)在社會(huì)資源配置中起主導(dǎo)作用，政府通過(guò)提供公共服務(wù)、彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡過(guò)程中，通過(guò)企業(yè)改革剝離的社會(huì)職能，將由政府承擔(dān)；政府將承擔(dān)的一些直接介入生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能交給市場(chǎng)。相應(yīng)的政府財(cái)政收支結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化，但反映政府職能活動(dòng)需要的政府收支科目也應(yīng)反映這一變化。��

　　2.新收支分類清晰反映了公共收入和服務(wù)供給狀況��

　　我國(guó)舊的政府收支分類科目主要按“經(jīng)費(fèi)”性質(zhì)進(jìn)行劃分，支出大類排在前5位的分別是基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造資金、地質(zhì)勘探費(fèi)、科技三項(xiàng)費(fèi)用、流動(dòng)資金等科目。這種分類方法下，政府提供了什么公共服務(wù)在預(yù)算上看不出來(lái)；某種公共服務(wù)花費(fèi)多少也看不出來(lái)；甚至一度連政府收入多少也難以掌握，而只能看出各部門的財(cái)政支出數(shù)量。這種收支分類以政府機(jī)構(gòu)為中心，容易使各類支出固定化。久而久之，財(cái)政支出失去了其存在的原始目的，成為所謂的“財(cái)政供養(yǎng)”手段，無(wú)法對(duì)公共服務(wù)供給進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，最終成為對(duì)既得利益的認(rèn)可。新的收支分類方式，將從根本上改變這一狀況。��

　　3.政府強(qiáng)化公共服務(wù)供給財(cái)務(wù)管理的需要��

　　政府支出的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類是政府公共產(chǎn)品供給狀況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)。通過(guò)政府功能分類中，不同公共服務(wù)資金融通的財(cái)務(wù)分析，我們可以了解公共服務(wù)供給狀況及問(wèn)題。通過(guò)公共收支經(jīng)濟(jì)分類，我們可以對(duì)每項(xiàng)公共產(chǎn)品和服務(wù)的資源消耗、執(zhí)行績(jī)效等進(jìn)行分析。在此基礎(chǔ)上，采取措施提高公共服務(wù)供給效率。��

　　4.深入推進(jìn)財(cái)政改革的需要��

　　1998年以來(lái)，公共財(cái)政建設(shè)目標(biāo)逐漸清晰，我國(guó)積極推進(jìn)了部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、收支兩條線等改革。但在深化財(cái)政改革、建立公共財(cái)政體制過(guò)程中，卻遇到了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下設(shè)計(jì)的政府收支科目體系的不適應(yīng)性問(wèn)題。相對(duì)于上述改革措施，政府收支分類改革更具有根本性和基礎(chǔ)性，是適應(yīng)財(cái)政管理從重分配向重支出績(jī)效轉(zhuǎn)變的最基本需要。��

　�。ǘ�）政府收支分類改革現(xiàn)狀及促進(jìn)政府透明度的進(jìn)展

　　我國(guó)政府自1999年底開始研究政府收支分類改革，2004年底、2005年初選定水利部、交通部等中央部門，以及河北、天津、湖北、湖南、海南5省市開始了模擬試點(diǎn)（樓繼偉，“在政府收支分類改革模擬試點(diǎn)工作會(huì)上的講話（摘要）”，財(cái)政部《財(cái)政收支分類改革簡(jiǎn)報(bào)》第二期，2005年4月28日。）。在試點(diǎn)基礎(chǔ)上，2006年制定了改革方案和2007年政府收支分類科目，全面開始了改革進(jìn)程，2007年政府預(yù)算收支全部按照新科目進(jìn)行了編制。��

　　這次改革初步建立了以政府支出功能分類為核心的，包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類在內(nèi)的收支分類體系，此處主要介紹兩種支出分類方式。

　　新政府收支分類中的支出功能分類按政府職能種類設(shè)置科目，政府各項(xiàng)公共服務(wù)，都可以直接從預(yù)算科目上反映出來(lái)。支出功能分類分為一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、公共安全、教育等十七大類，類下設(shè)置款、項(xiàng)兩層。比如教育是類級(jí)科目，普通教育是款級(jí)科目，普通教育下的小學(xué)教育就是項(xiàng)級(jí)科目。這樣，政府提供的公共服務(wù)，在預(yù)算上都能明晰反映出來(lái)，社會(huì)公眾可以清楚地讀懂政府預(yù)算。��

　　功能劃分雖然反映了政府公共服務(wù)全貌，但公共服務(wù)是怎樣提供的，需要對(duì)各類公共產(chǎn)品的生產(chǎn)、供給進(jìn)行分析。這就必須對(duì)其占用資源類別、最終資產(chǎn)形成等進(jìn)行細(xì)分，這就是支出經(jīng)濟(jì)分類，它是對(duì)功能分類的細(xì)化和補(bǔ)充。比如，仍以小學(xué)教育公共服務(wù)為例，其支出究竟是蓋了校舍、買了設(shè)備，還是發(fā)了工資，可通過(guò)經(jīng)濟(jì)分類來(lái)反映。新科目中經(jīng)濟(jì)分類主要按照政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途將支出分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、基本建設(shè)支出等十二類。��

　　（三）政府透明度、績(jī)效評(píng)價(jià)角度的改革效果、問(wèn)題

　　此次政府收支分類改革，主要在借鑒國(guó)際貨幣基金組織《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》、聯(lián)合國(guó)《政府事務(wù)的經(jīng)濟(jì)和功能分類手冊(cè)》的政府財(cái)政分類方法，并參考OECD國(guó)家的政府收支分類體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況調(diào)整后制訂的。但是由于運(yùn)行時(shí)間較短，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)體系與我國(guó)國(guó)情也有適應(yīng)過(guò)程，加上財(cái)政管理自身缺陷等因素，目前依然存在一些問(wèn)題。��

　　1.收支分類體系與我國(guó)現(xiàn)行《預(yù)算法》的銜接問(wèn)題��

　　我國(guó)《預(yù)算法》界定的預(yù)算收入包括稅收收入、依規(guī)定應(yīng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)收益、專項(xiàng)收入、其他收入等；預(yù)算支出包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、教科文衛(wèi)體等事業(yè)發(fā)展支出、國(guó)家管理費(fèi)用支出、國(guó)防支出、各項(xiàng)補(bǔ)貼支出、其他支出等項(xiàng)目，這與新政府收支分類體系存在明顯差異。新科目正處于使用階段，如果直接將現(xiàn)行類級(jí)科目，直接修訂進(jìn)《預(yù)算法》，也不適宜。但在按新收支分類進(jìn)行支出績(jī)效評(píng)估時(shí)，其評(píng)估依據(jù)就成為問(wèn)題。��

　　2.某些科目劃分依然不清晰，影響透明度��

　　為便于推進(jìn)，新收支分類改革中只改變了資金反映渠道和統(tǒng)計(jì)口徑，不觸及現(xiàn)有資金分配利益格局，僅局限在技術(shù)層面，但實(shí)施問(wèn)題較多。如各類功能支出項(xiàng)級(jí)科目都有“機(jī)關(guān)服務(wù)”一項(xiàng)，其主要內(nèi)容是“反映為行政單位（包括實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位）提供后勤服務(wù)的各類后勤服務(wù)中心、醫(yī)務(wù)室等附屬事業(yè)單位的支出”。其中的醫(yī)務(wù)室支出，性質(zhì)屬醫(yī)療衛(wèi)生類服務(wù)，但卻被歸入“機(jī)關(guān)服務(wù)”類級(jí)公共支出中去，其他如教育、科學(xué)技術(shù)支出中，也存在著類似現(xiàn)象，這使得某些支出仍無(wú)法清晰透明。��

　　3.遷就了原體制，依然帶有政府直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)色彩��

　　此次改革在很大程度上是對(duì)舊體制妥協(xié)基礎(chǔ)上的后果�？茖W(xué)技術(shù)、工業(yè)商業(yè)金融事務(wù)等類級(jí)科目，是其它市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家所沒(méi)有的，而我國(guó)之所以進(jìn)行這樣的設(shè)置，在很大程度上是照顧了現(xiàn)實(shí)需要而有意為之。比如，科學(xué)技術(shù)類級(jí)科目的設(shè)置，就是“為了適應(yīng)科教興國(guó)戰(zhàn)略要求，同時(shí)考慮目前我國(guó)科技經(jīng)費(fèi)管理的特殊需要”。這說(shuō)明收支科目依然作為施政工具被使用，而非公共服務(wù)的客觀分類方式。��

　　4.在實(shí)際操作中，科目運(yùn)用缺乏應(yīng)有的準(zhǔn)確性��

　　由于人員素質(zhì)、責(zé)任心、培訓(xùn)力度、科目自身設(shè)置等諸多原因，導(dǎo)致政府收支科目應(yīng)用中出現(xiàn)上述問(wèn)題。比如，在幾乎所有的類、款、項(xiàng)級(jí)科目中都有“其他××事務(wù)支出”的設(shè)置，導(dǎo)致在預(yù)算編制過(guò)程中，將大量可以進(jìn)入現(xiàn)有支出類別中的資金放入這類科目，減少了支出透明度，為支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作埋下了隱患。��

　　5.地方上政府收支科目設(shè)置的自主權(quán)依然較小��

　　初期，為保證改革的順利推進(jìn)，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性是必要的，但隨著改革深入，應(yīng)逐步擴(kuò)大地方的科目設(shè)置自主權(quán)。其背后是地方公共產(chǎn)品和服務(wù)提供的自主權(quán)問(wèn)題，如果缺乏科目設(shè)置自主權(quán)，會(huì)導(dǎo)致地方大量獨(dú)特的公共服務(wù)無(wú)法進(jìn)入公眾視野，減少了政府透明度，為公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)帶來(lái)障礙。��

　　三、深化改革，增強(qiáng)政府透明度，為績(jī)效評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)

　　近年來(lái)，各國(guó)政府為了提高政府效率，紛紛開始了公共服務(wù)市場(chǎng)化改革，加強(qiáng)政府績(jī)效評(píng)價(jià)。而深化政府收支分類改革，增強(qiáng)分類的科學(xué)性、支出的透明度，是績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)性措施。��

　�。ㄒ唬┩晟普�府職能，深化政府收支分類改革

　　目前的政府收支分類改革定位在技術(shù)性、形式性的劃分，不觸及政府根本職能調(diào)整，這在初期盡快啟動(dòng)改革是策略的。但其不應(yīng)當(dāng)成為深化改革的定位，否則就容易將現(xiàn)有的政府職能固定化。為此，要繼續(xù)根據(jù)市場(chǎng)和政府分工原理，按照公共產(chǎn)品和公共服務(wù)理論，確定政府和市場(chǎng)、各層級(jí)政府分工的基礎(chǔ)上，繼續(xù)推進(jìn)政府收支分類改革，最終為公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)、績(jī)效管理奠定基礎(chǔ)。��

　　（二）科目設(shè)置中需要改進(jìn)的幾個(gè)技術(shù)性問(wèn)題

　　一是對(duì)預(yù)算科目“接口”設(shè)置要嚴(yán)格限制，防止形成模糊地帶。由于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展、公共需求變化，導(dǎo)致公共服務(wù)種類也不斷變化，因此國(guó)際上財(cái)政收支功能分類中都有“其他”項(xiàng)設(shè)置。如IMF的政府收支劃分中“未另分類”事項(xiàng)的設(shè)置（國(guó)際貨幣基金組織，《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》，第169頁(yè)。）。但我們認(rèn)為應(yīng)主要設(shè)置在款、項(xiàng)中，以防止類級(jí)科目成為一個(gè)大筐，為政府透明度及績(jī)效考核設(shè)置障礙。二是考慮到我國(guó)地域復(fù)雜性，應(yīng)賦予省級(jí)地方政府更高權(quán)限的科目設(shè)置權(quán)，以適應(yīng)地方公共產(chǎn)品和服務(wù)提供需要。這種做法在國(guó)際上是通例，如IMF政府收支分類說(shuō)明中也指出“在實(shí)際應(yīng)用中使用更為詳細(xì)的分類是可能的，也是需要的”。三是關(guān)于上面所說(shuō)功能支出性質(zhì)相同，歸類不同的問(wèn)題。我們可以通過(guò)賦予類似支出相同的科目名稱，而不是賦予不同的名稱來(lái)解決。如：“科學(xué)技術(shù)”類中的中科院、農(nóng)科院研究生院支出，我們可以在依然歸入此類的情況下，單列“教育支出”項(xiàng)級(jí)科目或更細(xì)層級(jí)的科目，而不是如目前的歸入“其他基礎(chǔ)研究支出”項(xiàng)下，與教育支出無(wú)法進(jìn)行比對(duì)。如IMF的政府收支分類（2001版）中各大類都有的“研究和發(fā)展”項(xiàng)，足可以借鑒。��

　�。ㄈ�）以收支分類改革為起點(diǎn)，改革政府會(huì)計(jì)制度

　　盡快實(shí)現(xiàn)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，防止出現(xiàn)責(zé)任和效果不匹配現(xiàn)象，而導(dǎo)致績(jī)效管理失真。收付實(shí)現(xiàn)制以資金實(shí)際收到和付出行為期間，來(lái)考核支出績(jī)效，這就可能發(fā)生承擔(dān)了還款責(zé)任，卻無(wú)享有支出成果；或產(chǎn)生了支出成果，卻沒(méi)承擔(dān)還款義務(wù)等情況，使得績(jī)效考核結(jié)果失真，對(duì)被考核人、部門不公平。IMF的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》2001版與1986版的主要區(qū)別是引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度，使政府與企業(yè)會(huì)計(jì)制度，基本建立在同一準(zhǔn)則下，對(duì)評(píng)估當(dāng)期公共服務(wù)績(jī)效提供了更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。我們認(rèn)為，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度，對(duì)科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)具有更加深遠(yuǎn)意義，否則領(lǐng)導(dǎo)干部任期制帶來(lái)“前任借款搞項(xiàng)目，后任籌款還債務(wù)”的局面將無(wú)法得到根本改變。��

　�。ㄋ模┺D(zhuǎn)變財(cái)政職能，提高公共資金管理人員素質(zhì)

　　通過(guò)公共財(cái)政改革，政府財(cái)政部門定位逐步由政府“出納”向綜合經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理部門過(guò)渡。未來(lái)方向應(yīng)該是通過(guò)對(duì)各級(jí)政府及各部門公共服務(wù)狀況的經(jīng)濟(jì)性、效率性績(jī)效評(píng)價(jià)，更好地履行這一職能，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家財(cái)政部門的首要職責(zé)。為此，要繼續(xù)推進(jìn)財(cái)政管理改革的同時(shí)，加大各部門人員培訓(xùn)力度、提高素質(zhì)、完善內(nèi)部管理，盡快完成這一轉(zhuǎn)變。

　　參考文獻(xiàn)

　　〔1〕財(cái)政部，《2007年政府收支分類科目》[M]，北京，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年。��

　　〔2〕國(guó)際貨幣基金組織，《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》（2001年中文電子版），2003年。

　　〔3〕國(guó)際貨幣基金組織，《財(cái)政透明度》[M]，北京，人民出版社，2001年。��

　　〔4〕Kopits，G. & J. Craig，“Transparency in government operations”，IMF Occasional？Paper，158，（1998）。��

　　〔5〕鶴光太郎，“政府の透明性（パート1）——國(guó)の「かたち」を変革する突破口”[J]，経済産業(yè)研究所，Economics Review No. 13，2004年。