內容提要：科學技術對一國經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用。為促進我國企業(yè)科技進步與技術創(chuàng)新，我國出臺了不少政策措施，也取得了一定成效。但就目前來看，這些措施還不夠完善，并且有一定缺陷。如稅收優(yōu)惠過于單一、其它配套性措施不夠。為此，本文在對我國現(xiàn)行科技稅政策進行實證考察的基礎上，借鑒國際上的通行做法，對完善我國科技稅收政策提出了若干建議。

　　關鍵詞：稅收優(yōu)惠   技術開發(fā)準備金

　　科技水平是一國綜合國力的體現(xiàn)。在知識經(jīng)濟時代，科技進步對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大，特別是高新技術對于一國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展起著決定性作用。同時，科技投入是科技進步的必要條件和基本保證，而我國的科技投入長期處于水平過低和嚴重不足的狀況。據(jù)有關部門統(tǒng)計，我國科技研究和發(fā)展（R&D）支出占國內生產(chǎn)總值（GDP）的比重在1990—1993年間為0.7%—0.72%，1994—1995年間均為0.5%.這不僅與發(fā)達國家2%—3%的平均水平相距甚遠，與一些發(fā)展中國家相比也有一定的差距。長期以來的科技投入不足已成為嚴重阻礙我國科技發(fā)展的主要因素之一。為此，國務院作出了《關于加速科技進步的決定》，提出要堅定不移地實施科教興國戰(zhàn)略，要求采取有力措施，到2000年全社會R&D/GDP比重達到1.5%.

　　為促進科技創(chuàng)新和技術進步，刺激企業(yè)增加科技投入，國務院也頒布與實施了一些財政稅收政策。如在企業(yè)所得稅方面，規(guī)定國務院批準的高科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高科技企業(yè)，按15%的稅率征稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年；同時對科研單位和大專院校服務于企業(yè)的技術成果、技術培訓、技術咨詢、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征所得稅；我國外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，國務院批準設立的高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)的外商投資企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)的，按15%的稅率征稅；從獲利年度起，第1—2年免稅；減免期滿后，仍為先進企業(yè)的，可延長3年減半征稅。并且，我國的《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》和“關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知”（財工字[1996]41號）中明確規(guī)定企業(yè)用于技術開發(fā)的經(jīng)費可入成本，增長超過10%時，另加50%稅前扣除的優(yōu)惠。這些措施的實施，在一定程度上促進了我國高科技企業(yè)的發(fā)展，刺激了企業(yè)進行科技投入的積極性。但就目前來看，現(xiàn)行優(yōu)惠政策基本屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)在稅率降低和稅額的定期減免，其他相關措施不足，沒有形成一系列多角度、多渠道的優(yōu)惠政策。

　　一、現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的問題

　　第一、稅收優(yōu)惠對象選擇上不盡科學?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要是一種區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，即只是針對高科技產(chǎn)業(yè)區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。這種做法有悖于平等競爭原則，區(qū)內、區(qū)外的企業(yè)享受的政策優(yōu)惠差異較大，在同等技術條件下區(qū)外企業(yè)享受的優(yōu)惠較少，不利于企業(yè)間公平競爭。同時這也給企業(yè)避稅創(chuàng)造了條件，區(qū)內外政策不同導致區(qū)內注冊、區(qū)外經(jīng)營現(xiàn)象普遍存在，不利于稅收征收管理。

　　第二、現(xiàn)行所得稅制在鼓勵科技進步方面存在著一些限制性因素。主要表現(xiàn)在直接性優(yōu)惠過多、間接性優(yōu)惠不足，特別是內、外資企業(yè)適用的兩套不同企業(yè)所得稅制與高科技企業(yè)所得稅優(yōu)惠產(chǎn)生交叉，并且外資企業(yè)的優(yōu)惠政策總體上多于內資企業(yè)，存在著技術水平相當條件下的內外資企業(yè)的非公平競爭問題。

　　第三、我國流轉稅體制方面也存著不利于鼓勵企業(yè)科技進步的因素。由于我國是世界上僅有的實施“生產(chǎn)型”增值稅的兩個國家之一（中國與印尼），增值稅的進項稅額中不得抵扣購進的固定資產(chǎn)價款，這對于資本有機構成較高的高科技企業(yè)而言，是一部分額外的稅負，相當于多付了一筆“投資稅”，從而影響了企業(yè)科技投入和技術改造的進行。另外，由于現(xiàn)代科研的前期投入資金量大，但“無形資產(chǎn)”、“特許權使用費”等不得在進項稅額中抵扣，這又進一步加重了企業(yè)的稅負。

　　第四、現(xiàn)行稅收征管工作的滯后不適應促進高科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策需要。如我國對高科技企業(yè)稅收征管大多專門設立稅務機構進行屬地管理，這固然有利于對高新產(chǎn)業(yè)區(qū)的企業(yè)統(tǒng)一管理，但對于其它非產(chǎn)業(yè)區(qū)的高科技企業(yè)而言，則帶來了稅收征管上的困難。同時稅務機關在具體征管過程中把關不夠，一些名義上的“高新科技企業(yè)”也在科技工業(yè)園注冊、經(jīng)營，這實際上只會帶來國家稅款的流失。因而，對于高科技企業(yè)的認定及完善其相關認定標準，是稅務機關亟待解決的一個問題。

　　二、國際上科技稅收優(yōu)惠的一般做法

　　經(jīng)濟發(fā)展需要科技支持，為鼓勵企業(yè)科技進步和技術創(chuàng)新，刺激企業(yè)增加科技投入，世界各國都采取了相應的稅收優(yōu)惠措施，主要有：

　　第一、準備金制度（Reserve Fund System）。所謂準備金，系為減少企業(yè)投資風險而設立的資金準備，主要有技術開發(fā)準備金、呆帳準備金、退休準備金等。這是稅式支出的一種形式，即企業(yè)所得中用于一定用途的所得可作為準備金處理而不納稅。這其中以韓國的“技術開發(fā)準備金”較為有影響。它規(guī)定企業(yè)為解決技術開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，可按收入總額的3%（技術密集型產(chǎn)業(yè)4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%）提取技術開發(fā)準備金，在投資發(fā)生前作為損耗計算。這種做法適用的行業(yè)很廣，并且該制度對資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制：準備金必須有提留之日起3年內使用，主要用于技術開發(fā)、引進技術的消化改造、技術信息及技術培訓和研究設施等方面。

　　第二、加速折舊（Accelerated Depreciation）。即在固定資產(chǎn)使用年限的初期提取較多的折舊，以后逐年減少，稅負相對于后期較輕；盡管總稅負不變，但相對于“直線法”折舊，企業(yè)享有遞延納稅的好處，這就相當于給予企業(yè)一筆無息貸款。

　　第三、盈虧相抵（Loss Carryover and Carryback）。系指準許企業(yè)以某年度的虧損抵銷以后年度的盈利，以減少其以后年度應納稅所得額或者沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納稅的部分稅款。一般而言，沖抵或抵銷前后年度的盈余，都有一定年限。如日本是前1年，后5年；英國則是前3年，后無限。由于現(xiàn)行高科技企業(yè)投資風險大、市場變化迅速，這種盈虧相抵的作法有對其有極大的刺激作用。因為企業(yè)發(fā)生虧損時，其虧損額可以從以前或以后年度的盈余中補償。因而，這種作法受到一些新興高科技企業(yè)的極大歡迎。

　　第四、投資抵免（Tax Credit for Investment）。即對購進生產(chǎn)性固定資產(chǎn)設備的企業(yè)，允許其在稅前扣除設備價款一定比例的金額，以減輕其稅負。這種抵免有利于鼓勵企業(yè)更新固定資產(chǎn)和進行技術改造。如英國稅法規(guī)定，企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營業(yè)收入中扣除，并且購買知識產(chǎn)權和技術秘訣（Know－h(huán)ow）的投資，按遞減余額的25%從稅前扣除。美國稅法也規(guī)定，公司可以將當年的研究試驗費用“資本化”，通過待攤費用的方式逐年計入成本。這樣通過開發(fā)費用的稅前列支，減少了應納稅所得額，降低了企業(yè)的所得稅負。

　　三、對我國科技稅收政策的若干建議

　　我國的科技稅收優(yōu)惠政策，應在吸收借鑒國際上的通行作法基礎上，結合我國實際情況，直接性優(yōu)惠與間接性優(yōu)惠并重；通過完善相應稅制，制定以稅收、投資、金融為主的多渠道、多角度的優(yōu)惠措施，使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠，促進企業(yè)增加科技投入和進行技術改造。為此，針對前文中提到的有關問題，筆者提出以下若干建議：

　　首先，科技進步離不開科技投入的支持。沒有科技投入的增加，科技進步只能是一句空話。因而要把增加科技投入、加強研究開發(fā)作為國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來抓。我國企業(yè)投入能力弱、投入水平低、自有投資資金嚴重不足。發(fā)達國家企業(yè)R&D投入占整個投入的比例大多為50%—70%，日本為80%，韓國也為80%，而我國企業(yè)R&D投入比例不足30%.因而，借鑒國外的“技術準備金”制度，運用政策杠桿，促使企業(yè)大幅度增加科技投入，是一項具有重要推動和激勵作用的政策措施。韓國政府在振興經(jīng)濟、調整產(chǎn)業(yè)結構過程中廣泛采用了這一制度。這一政策取得了極大成功，使韓國經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)了騰飛。我國在經(jīng)濟發(fā)展水平上與七八十年代的韓國比較相似，因而我們可以吸收借鑒這一做法，規(guī)定企業(yè)可以從其稅前營業(yè)收入總額中提取一定比例的技術開發(fā)準備金在稅前作為損耗計入成本費用列支。同時嚴格規(guī)定這筆資金的使用范圍，并規(guī)定其在一定年限內使用（3—5年），否則對年限到期仍未使用的準備金，計入企業(yè)應稅所得，并加收一定利息。這樣，促使企業(yè)積極使用這筆技術開發(fā)準備金，并在規(guī)定年限、指定用途內使用，以提高資金的使用效益。

　　其次，稅收優(yōu)惠要擴大其范圍，特別是向一些高科技中小企業(yè)傾斜。因為新興的高新科技企業(yè)在初期一般規(guī)模較小、自有資金不足。另外，以前的稅收優(yōu)惠政策主要是針對較具規(guī)模的企業(yè)，對中小企業(yè)的支持可謂少之又少。因而，可以考慮給技術密集型的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期一定期間的稅收減免。同時也可借鑒國外的風險投資機制，設立“創(chuàng)業(yè)板”市場，并對購買高科技企業(yè)風險基金的所得減免稅款，支持中小企業(yè)投資、融資。最近，我國臺灣省出臺了“促進產(chǎn)業(yè)升級條例”，將租稅獎勵的范圍擴大到一般公司和中小企業(yè)。其中，列舉了一些人才培訓支出抵減。建立國際品牌支出抵減等措施。為此，我們可以考慮在如今的知識競爭條件下，對企業(yè)的無形資產(chǎn)投入予以一定數(shù)額的退稅。這樣，對于固定資產(chǎn)較少，享受不到加速折舊好處的新興高科技中小企業(yè)而言，無疑打了一針“強心劑”，有利于其壯大發(fā)展。

　　最后，結合我國目前稅制存在的問題，可以嘗試對有關稅種進行改革，這主要有：

　　1、企業(yè)所得稅方面。由于所得稅不易轉嫁，因而可以選擇對企業(yè)成本費用的扣除標準、范圍作出相應規(guī)定來實施稅收優(yōu)惠，這可視為一種事前鼓勵。針對我國目前企業(yè)所得稅制中存在的問題，首先應統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅，適時地取消外商投資企業(yè)的優(yōu)惠措施，在統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制中明確對高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策。其次，稅收優(yōu)惠要趨向于間接性。直接性優(yōu)惠主要體現(xiàn)在對凡被認定為高科技企業(yè)的，自開辦之日起實行“二免三減半”的企業(yè)所得稅政策。同時可考慮對一些生產(chǎn)水平的高科技企業(yè)，在規(guī)定的減免期滿后，再延長若干年減半征收企業(yè)所得稅；對填補我國高新科技空白項目的高新科技企業(yè)可實行“五年全免”的稅收政策。間接性優(yōu)惠主要體現(xiàn)在允許企業(yè)在稅前按期扣除當期營業(yè)收入若干比例的費用?？煽紤]按費用總額的一定比例（中小企業(yè)可適當提高）扣除技術及人才開發(fā)費用。同時對其購置的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)按購置價款的一定百分比（國產(chǎn)設備可適當提高）實行加速折舊。另外，考慮到科技開發(fā)風險較大、外部性強，對于企業(yè)的中間試驗費用，可以對其按一定比例在稅前列支。這樣增強企業(yè)進行科研開發(fā)的積極性，降低其失敗的風險損失。

　　2、增值稅方面。由于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅范圍仍未覆蓋到全部商品與勞務，加之不少的減免稅條款，并不能保證增值稅“鏈條”環(huán)環(huán)相扣，存在著重復課稅因素。因而，我國增值稅收由生產(chǎn)型向消費型轉化已是必然的趨勢。在此之前，可采取一些過渡性措施，對高科技企業(yè)購進的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)所含稅金可作為進項稅額扣除，同時可將自行研發(fā)或購買的“特許使用費”、“技術轉讓費”等所含稅金按一定比例予以扣除。這樣地消除了重復征稅因素，有利于企業(yè)投資購買專用設備進行技術改造。

　　3、營業(yè)稅方面。按現(xiàn)現(xiàn)行稅法規(guī)定，科學研究單位取得的技術轉讓收入（指有償轉讓專利和非專利技術的所有權或使用權的行為）免征營業(yè)稅。比照對科研機構的作法，可考慮將企業(yè)的有關技術咨詢、技術服務、技術培訓的收入納入營業(yè)稅的免稅范圍。這與國際上通行的對轉讓或租賃專利、新工藝所獲收入減免稅的作法是一致的。

　　應該說，促進企業(yè)科技進步和技術創(chuàng)新是一項系統(tǒng)工程，不僅需要一些稅收優(yōu)惠政策，也需要相關的金融、投資政策相配合。同時這些政策的實施，必須遵循國家科技開發(fā)計劃，加快實施實行產(chǎn)、學、研一體化，形成良好的“孵化”機制，多方面、多渠道地促進企業(yè)科技進步。