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一、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅征管范圍的劃分不利于規(guī)范化管理
1、企業(yè)所得稅是一個彈性較大的稅種,其計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,而應(yīng)納稅所得額是以企業(yè)核算的利潤總額為基礎(chǔ),加減納稅調(diào)整后得出的。由于企業(yè)成本核算的復(fù)雜性和核算方法的多樣性,決定了企業(yè)核算的利潤總額在一定程度上具有伸縮性。加上現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收政策比較復(fù)雜,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來彈性較大,因此,對政策理解程度不同、計(jì)算方法不同,都可能在無意識的情況下出現(xiàn)各不相同的計(jì)算結(jié)果。
同時,管理方式的靈活多樣也決定了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不平衡現(xiàn)象的不可避免。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查帳征收和核定征收兩種,而核定征收又視能否準(zhǔn)確核算收入總額和成本總額,分別采取核定應(yīng)稅所得率和核定所得稅稅額兩種征收方式。采取不同的征收方式,企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)都可能會有不同,有的甚至相差很大。而且,企業(yè)所得稅政策不可能規(guī)定得很詳盡,在實(shí)際執(zhí)行過程中會遇到這樣那樣的問題,因此,各級稅務(wù)部門只有結(jié)合地方實(shí)際確定具體的操作辦法,而這種操作辦法往往會有一定的伸縮性。以上種種客觀因素的存在,再加上當(dāng)前國地稅的征收管理力度不同,規(guī)范管理程度不同,直接造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)“倚重倚輕”的問題。這一問題若得不到有效解決,將給納稅人以可乘之機(jī),從而滋生、蔓延“人往高處走,稅往低處流”的不良傾向。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》(國稅發(fā)[2002]8號)第二條第一款:“自2002年1月1日起,按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定,在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”的規(guī)定,國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān),而征管對象的劃分卻不按企業(yè)性質(zhì)、類別,而是按工商注冊登記時間,這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè),將歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,客觀上為稅收不平街創(chuàng)造條件。凡此種種,由于沒有一一作明確規(guī)定,所以導(dǎo)致了國、地稅征收機(jī)關(guān)在管理上各持所見,“誤管戶”時有發(fā)生,有的企業(yè)認(rèn)為反正是虧損,既然兩家都要求申報(bào),就同時向國地稅申報(bào),損害了稅法的嚴(yán)肅性,更不利于真正強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征管。
?。ǘτ绊懫髽I(yè)所得稅管理的兩大痼疾仍缺乏有效的制約辦法
1、非經(jīng)營費(fèi)用擠占成本的問題仍然較為普遍。相當(dāng)一部分問題是非經(jīng)營費(fèi)用擠占成本,侵蝕稅基。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā)(2001)39號第三項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)已經(jīng)出售給職工的住房,自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日,或者職工停止交納房租之日起,不得再扣除有關(guān)的住房折舊和維修等費(fèi)用。企業(yè)擠占的費(fèi)用主要有:一是職工宿舍取暖費(fèi)、職工個人負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)按照規(guī)定應(yīng)在職工福利費(fèi)或稅后資金解決,大部分經(jīng)濟(jì)條件好的單位均直接進(jìn)入經(jīng)營費(fèi)用,且未做納稅調(diào)整;二是職工房改的宿舍繼續(xù)提取折舊和維修費(fèi)進(jìn)入經(jīng)營費(fèi)用,且未做納稅調(diào)整申報(bào),形成虛假申報(bào)。
2、白條現(xiàn)象未得到根本性的治理。按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(2000)84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定,納稅人申報(bào)扣除的憑證必須真實(shí)、合法,從目前的匯算清繳分析,個別企業(yè)取得的憑證有相當(dāng)一部分是白條,主要是部分修理費(fèi)無法取得或不取得修理業(yè)發(fā)票,租賃經(jīng)營場所或場地得不到地稅服務(wù)發(fā)票。從發(fā)票的來源分析,主要是黨政機(jī)關(guān)、家庭住房出租房屋不繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅而得不到發(fā)票,只好以白條來收取款項(xiàng)。
?。ㄈ﹥?nèi)部管理落后于所得稅征管需要
1、所得稅業(yè)務(wù)水平參差不齊。通過近年來的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),實(shí)際操作,國稅系統(tǒng)已經(jīng)形成了比較嚴(yán)密的業(yè)務(wù)知識層次,有一批懂業(yè)務(wù)會管理的稅務(wù)干部,但是,實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn),單純的靠幾個業(yè)務(wù)骨干是不夠的,光有熱情周到的服務(wù)態(tài)度,勤勤懇懇的工作欲望,是不能做好所得稅工作的。目前的所得稅工作已滲透到國稅的方方面面,可以說只要有業(yè)務(wù)工作的地方就有所得稅工作。大廳的業(yè)務(wù)咨詢,稅務(wù)登記的受理,申報(bào)的審核、征收的錄入、稅務(wù)稽查等無一離開所得稅。
2、稅前扣除的審批項(xiàng)目未得到應(yīng)有的落實(shí)。由于歷史的客觀的存在事實(shí),很多企業(yè)忽視稅前扣除項(xiàng)目的報(bào)批,隨著企業(yè)的財(cái)務(wù)不斷規(guī)范,生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模不斷擴(kuò)大,企業(yè)自身的需要,適用查帳征收的企業(yè)將會愈來愈多。更由于企業(yè)會計(jì)制度與所得稅政策的差異,使得稅前扣除的報(bào)批顯得尤其重要,而很多企業(yè)未報(bào)批或未在規(guī)定的時間內(nèi)完成稅前扣除項(xiàng)目的報(bào)批,造成管理的缺陷和納稅人的不必要的損失。
3、評估工作流于形式。中介代理、稅務(wù)稽查、日常管理等工作不銜接,表現(xiàn)為所得稅評估量少、面小,分析審核不到位。中介代理、納稅評估、稅務(wù)稽查常沖突,出現(xiàn)有的企業(yè)在一個年度內(nèi)既請了代理,又經(jīng)評估,還被實(shí)施稽查,有的企業(yè)卻什么都沒有,缺少計(jì)劃性與統(tǒng)籌性,管理手段難以觸及所有納稅人。
4、減免稅的審批落后于征管實(shí)際。省級機(jī)關(guān)規(guī)定主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在納稅人第三季度申報(bào)后,開始受理納稅人減免稅申請。并未規(guī)定基層的審批時間,對于納稅人來講在年度終了后三個月內(nèi)是能將減免稅資料上報(bào)給主管國稅機(jī)關(guān)的,而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于需要層層上報(bào),逐級審核。待減免稅批復(fù)下來后一般會超過匯算清繳限期。從而給一線工作帶來不利的影響,第一,可能會給企業(yè)帶來不利或經(jīng)濟(jì)損失,第二,不利于稽查工作的正常開展,第三,影響征納雙方的關(guān)系,不利于國稅形象的樹立。
二、對策建議
?。ㄒ唬?qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策宣傳。堅(jiān)持專一培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合,按照謝旭人局長的“不培訓(xùn)不上崗”的要求,下大力組織培訓(xùn)。尤其是一線征收人員的業(yè)務(wù)操作培訓(xùn),征收大廳的人員直接面對納稅人,無論是業(yè)務(wù)咨詢,政策答復(fù),還是受理資料的審核,稅款征收等等。而沒有過硬過細(xì)的業(yè)務(wù)水平和態(tài)度,不但影響到國稅形象,給納稅人造成不必要的麻煩,更主要的對所得稅基礎(chǔ)工作、征收質(zhì)量影響極大。我們在加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、提高業(yè)務(wù)技能進(jìn)行納稅輔導(dǎo)的基礎(chǔ)上,我們還可以借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的力量,加強(qiáng)納稅輔導(dǎo),完善匯算清繳工作。同時有針對性地開展稅前輔導(dǎo),以納稅指南引導(dǎo)納稅人,以納稅評估督促納稅人,以稅務(wù)稽查震懾納稅人。使稅法宣傳家喻戶曉,使企業(yè)的依法交稅形成自覺行動。
(二)提高思想認(rèn)識。首先要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),第二要健全組織,第三充實(shí)力量,最后要加強(qiáng)所得稅工作的考核力度,將所得稅工作納入征管改革的內(nèi)容之一,為此應(yīng)增加考核內(nèi)容、擴(kuò)大考核范圍、提高分值,從制度上保證對所得稅工作的落實(shí)。否則,談不上對所得稅工作的重視,提高不了基層對所得稅工作的認(rèn)識。在加強(qiáng)對所得稅工作的同時,應(yīng)慎重周密推行其他各項(xiàng)中心工作,目前的金稅工程,防偽稅控,納稅評估,一窗式等是重中之重,事實(shí)上在強(qiáng)調(diào)這些工作的同時,不能把所得稅管理擱置一邊,如納稅評估就可以將增值稅、所得稅整合進(jìn)行,一窗式管理的票表稽核,所得稅同樣也需要。隨著時間的推移,所得稅納稅戶會大量增加,從工作量來說,必將成為國稅系統(tǒng)的主體工作之一。
?。ㄈ┓e極實(shí)施分類管理。結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,積極采取“中介代理”、“納稅評估”、“稅務(wù)檢查”三位一體管理模式,增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的全面性和有效性。三位一體管理模式,即先讓納稅人匯算清繳時自行尋找代理審核,只要納稅人附上一份稅務(wù)事務(wù)所所得稅匯算清繳報(bào)告,國稅機(jī)關(guān)可予以承認(rèn),不予檢查罰款。其次是對未經(jīng)稅務(wù)代理審核的首先納入評估分析對象,運(yùn)用科學(xué)的分析方法,對企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性作出判斷,并適時處理,切實(shí)提高征管水平。最后對一些既不選擇中介代理審核、也未在當(dāng)年被評估到的所得稅納稅人,在匯算清繳以后,開展對這些企業(yè)的專項(xiàng)檢查,查到的問題,按征管法規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
?。ㄋ模┮虻刂埔耍贫ㄟm合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的管理工作制度。有道是無規(guī)矩,不成方圓,各地可按照上級規(guī)定,結(jié)合地方實(shí)際,制定具有地方特色的企業(yè)所得稅管理工作制度,具體可細(xì)分為《所得稅核定征收辦法》、《所得稅納稅評估工作規(guī)程》、《匯算清繳管理辦法》、《新辦證戶調(diào)查制度》等等,通過制定一系列規(guī)章制度,讓稅收管理工作在各項(xiàng)工作制度指導(dǎo)下進(jìn)行,實(shí)行以制度管稅,以制度管人。
?。ㄎ澹┮?guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和備案制度。針對目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀,對納稅人的監(jiān)控和監(jiān)管力度要做到動態(tài)管理。按照新的征管法規(guī)定,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件,應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,對不備案的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處以罰款。國稅部門應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)好這一規(guī)定,要求企業(yè)在辦理登記開始,必須將企業(yè)或納稅人的會計(jì)處理向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,以便對納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)控和監(jiān)督,減少稅款流失。
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