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會計監(jiān)督中的實際錯弊表現與監(jiān)控導向之十——損益(含成本費用和收入)的錯弊表現與監(jiān)控導向
企業(yè)損益包括收入和成本費用兩項內容。企業(yè)收入是指在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。包含主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。企業(yè)應當嚴格按照收入的確認原則進行合理確認和計量。企業(yè)的費用，是指為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出；成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各項耗費。企業(yè)應當嚴格劃分期間費用與成本的界限。期間費用記入當期損益；成本記入所生產的產品價值和勞務成本。
直接生產費用的錯弊表現包括：將不屬于產品成本負擔的費用列入直接材料等成本項目（如在建工程領料），將不屬于本期產品成本負擔的材料費用支出一次全部列入本期成本項目（如應由幾個月產品成本分攤的材料、燃料費用一次列入成本項目）；將對外投資的支出記入成本費用項目中；將應屬于成本項目的費用支出列入其他支出中（如將小修理費用列入“在建工程”）；將應由福利費承擔的費用列入成本項目；將回收的廢料收入不去沖減當月的領料款。
制造費用的錯弊表現包括：將不屬于制造費用的支出列入；將屬于期間費用的支出列作制造費用（如車間工人的培訓費）；將不屬于當月列支的費用列入制造費用（如整個冬季取暖費記入11月份）；未正常列支制造費用（如車間的大修理）；任意加大成本的制造費用項目與范圍；提高費用開支標準。
在產品成本的錯弊表現包括：將不屬于在產品成本的費用記入在產品成本；未能正確計算在產品成本；企業(yè)在完工產品與在產品費用分配方法選擇上，不應當采用定額不準確的定額成本計價法；在建工程完工程度估計不準確；虛增在產品數量、增加在產品成本。
產成品成本的錯弊表現包括：人為加大在產品核算的成本；企業(yè)把新開發(fā)的產品試制費記入產成品成本中；在產生副產品時不按照正確方法核算；成本核算方法錯誤；沒有正確劃分各種產成品之間的費用界限；沒有嚴格區(qū)別產品成本與期間費用的核算界限。
銷售收入的錯弊表現包括：銷售收入的入賬時間不正確；銷售收入的入賬金額虛假；有意隱藏收入或者有意虛增銷售收入；將主營業(yè)務收入作為其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入；銷售折扣與折讓的會計處理錯誤；銷售退回會計處理不當；對增值稅的銷項稅額的會計核算不正確。
成本費用、收入的監(jiān)控導向：必須注意有關成本費用、收入的監(jiān)督與控制，根本不可能完全重復會計人員的工作流程進行檢查，也沒有更多的審計資源或時間實現這一要求。因此，利用抽樣方法、控制測試方法，以及簡單的實質性測試方法，也可以達到監(jiān)控目的。
第一，檢查監(jiān)督直接材料成本、直接人工成本、制造費用、產成品和在產品等內部控制測試。對遵守各項《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定進行檢查、對成本項目的構成進行分析研究、對成本單位進行考察、對完工程度進行科學測試等。目的是為了檢查整套成本費用核算系統(tǒng)的正確性、合法性。
第二，分別對各個成本項目進行實質性測試。包括審查直接材料耗用量的真實性、審查直接材料的計價標準、審查直接材料費用的分配原則、進行分析性復核；對直接人工的合理性進行審查、對工資費用的范圍和計算過程進行審查、審查福利費用的計算程序、審查人工費用分配標準、審查人工費用的會計處理結果是否正確；審查制造費用的各個項目是否正確、審查發(fā)生的真實性、審查制造費用的歸集和分配方法是否正確、合理；審查產成品的入庫會計憑證、入庫手續(xù)的合法性、審查產成品入庫數量的真實性、審查產成品成本結轉。
第三，檢查產品銷售成本、產品銷售稅金和期間費用。
銷售收入的監(jiān)控導向包括：嚴格按照《企業(yè)會計準則——收入》規(guī)定，檢查主營業(yè)務收入的確認條件；檢查主營業(yè)務收入的類別是否正確、收入的實現時間是否符合要求、有無提前或滯后現象、金額是否正確、有無錯記漏記現象、銷售折扣及折讓是否按遞減項目處理、銷售退回是否沖減收入、折扣與折讓的原因是否充分、會計處理是否完整等。
所得稅項目屬于企業(yè)一項費用進行處理。除了檢查企業(yè)漏記所得稅項目以外，主要應當檢查會計利潤計算與應納稅所得額計算是否準確；所得稅稅率是否正確、減免金額是否符合規(guī)定；時間性差異和永久性差異是否按期分攤、金額是否正確。
直接生產費用的錯弊表現包括：將不屬于產品成本負擔的費用列入直接材料等成本項目（如在建工程領料），將不屬于本期產品成本負擔的材料費用支出一次全部列入本期成本項目（如應由幾個月產品成本分攤的材料、燃料費用一次列入成本項目）；將對外投資的支出記入成本費用項目中；將應屬于成本項目的費用支出列入其他支出中（如將小修理費用列入“在建工程”）；將應由福利費承擔的費用列入成本項目；將回收的廢料收入不去沖減當月的領料款。
制造費用的錯弊表現包括：將不屬于制造費用的支出列入；將屬于期間費用的支出列作制造費用（如車間工人的培訓費）；將不屬于當月列支的費用列入制造費用（如整個冬季取暖費記入11月份）；未正常列支制造費用（如車間的大修理）；任意加大成本的制造費用項目與范圍；提高費用開支標準。
在產品成本的錯弊表現包括：將不屬于在產品成本的費用記入在產品成本；未能正確計算在產品成本；企業(yè)在完工產品與在產品費用分配方法選擇上，不應當采用定額不準確的定額成本計價法；在建工程完工程度估計不準確；虛增在產品數量、增加在產品成本。
產成品成本的錯弊表現包括：人為加大在產品核算的成本；企業(yè)把新開發(fā)的產品試制費記入產成品成本中；在產生副產品時不按照正確方法核算；成本核算方法錯誤；沒有正確劃分各種產成品之間的費用界限；沒有嚴格區(qū)別產品成本與期間費用的核算界限。
銷售收入的錯弊表現包括：銷售收入的入賬時間不正確；銷售收入的入賬金額虛假；有意隱藏收入或者有意虛增銷售收入；將主營業(yè)務收入作為其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入；銷售折扣與折讓的會計處理錯誤；銷售退回會計處理不當；對增值稅的銷項稅額的會計核算不正確。
成本費用、收入的監(jiān)控導向：必須注意有關成本費用、收入的監(jiān)督與控制，根本不可能完全重復會計人員的工作流程進行檢查，也沒有更多的審計資源或時間實現這一要求。因此，利用抽樣方法、控制測試方法，以及簡單的實質性測試方法，也可以達到監(jiān)控目的。
第一，檢查監(jiān)督直接材料成本、直接人工成本、制造費用、產成品和在產品等內部控制測試。對遵守各項《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定進行檢查、對成本項目的構成進行分析研究、對成本單位進行考察、對完工程度進行科學測試等。目的是為了檢查整套成本費用核算系統(tǒng)的正確性、合法性。
第二，分別對各個成本項目進行實質性測試。包括審查直接材料耗用量的真實性、審查直接材料的計價標準、審查直接材料費用的分配原則、進行分析性復核；對直接人工的合理性進行審查、對工資費用的范圍和計算過程進行審查、審查福利費用的計算程序、審查人工費用分配標準、審查人工費用的會計處理結果是否正確；審查制造費用的各個項目是否正確、審查發(fā)生的真實性、審查制造費用的歸集和分配方法是否正確、合理；審查產成品的入庫會計憑證、入庫手續(xù)的合法性、審查產成品入庫數量的真實性、審查產成品成本結轉。
第三，檢查產品銷售成本、產品銷售稅金和期間費用。
銷售收入的監(jiān)控導向包括：嚴格按照《企業(yè)會計準則——收入》規(guī)定，檢查主營業(yè)務收入的確認條件；檢查主營業(yè)務收入的類別是否正確、收入的實現時間是否符合要求、有無提前或滯后現象、金額是否正確、有無錯記漏記現象、銷售折扣及折讓是否按遞減項目處理、銷售退回是否沖減收入、折扣與折讓的原因是否充分、會計處理是否完整等。
所得稅項目屬于企業(yè)一項費用進行處理。除了檢查企業(yè)漏記所得稅項目以外，主要應當檢查會計利潤計算與應納稅所得額計算是否準確；所得稅稅率是否正確、減免金額是否符合規(guī)定；時間性差異和永久性差異是否按期分攤、金額是否正確。
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