案  例

    某檢察機(jī)關(guān)接到一個(gè)舉報(bào)電話，反映A生物制品廠廠長(zhǎng)盛某將大量的銷(xiāo)售貨款截留在代理出口單位甚至轉(zhuǎn)移。接到舉報(bào)后，檢察機(jī)關(guān)即開(kāi)展了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盛某通過(guò)少開(kāi)發(fā)票的手段，截留貪污了銷(xiāo)售款400多萬(wàn)元，并通過(guò)代理出口單位將貪污的貨款轉(zhuǎn)移到了其私人開(kāi)的企業(yè)。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，該廠財(cái)務(wù)管理混亂為盛某貪污行為大開(kāi)了方便之門(mén)：財(cái)務(wù)科根據(jù)盛某的指令開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，盛說(shuō)多少就是多少；倉(cāng)庫(kù)里沒(méi)有庫(kù)存明細(xì)帳及貨物進(jìn)出庫(kù)記錄，銷(xiāo)售成本按估算的毛利率計(jì)算；產(chǎn)成品因?yàn)橹挥锌値ぃ援a(chǎn)品存貨應(yīng)該是多少，誰(shuí)也說(shuō)不清，以至于通過(guò)庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)，實(shí)物結(jié)存數(shù)量與按產(chǎn)成品總帳計(jì)算出的產(chǎn)品單位成本大大超過(guò)售價(jià)。也正是通過(guò)這個(gè)不正?，F(xiàn)象，順藤摸瓜，徹底查清了盛少計(jì)收入成本、貪污貨款的事實(shí)。

    點(diǎn)  評(píng)

    這是一個(gè)典型的缺乏內(nèi)控制度的案例。其實(shí)盛某的手法并不高明。按照企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)，這個(gè)單位只要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)稍加控制，盛也不至于如此膽大妄為。

    正是由于至少存在以下幾個(gè)方面的內(nèi)部失控，才致使盛的犯罪行為得以實(shí)施。

    （＿）成品出庫(kù)到銷(xiāo)售到貨幣回籠缺乏稽核

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范第十條指出，單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

    本案例中“A廠”的倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)貨人員應(yīng)該根據(jù)加蓋現(xiàn)金收訖章、銀行收訖章的發(fā)貨憑證或經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)通知書(shū)發(fā)貨；發(fā)貨時(shí)應(yīng)對(duì)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量等進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核；大宗的、大額的發(fā)貨還應(yīng)有第三人進(jìn)行復(fù)核；賒銷(xiāo)通知書(shū)及蓋有貨幣收訖章的發(fā)貨憑證，應(yīng)及時(shí)返回財(cái)務(wù)部門(mén)，作為記錄應(yīng)收賬款或銷(xiāo)售款的依據(jù)。這樣，廠長(zhǎng)隨心所欲地發(fā)貨就能避免。

    再者，如果財(cái)務(wù)部門(mén)能根據(jù)發(fā)貨憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并定期與銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)登記簿核對(duì)；與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的存貨明細(xì)賬、存貨收發(fā)存日?qǐng)?bào)表或月報(bào)表核對(duì)，廠里發(fā)出的貨與收到的貨款對(duì)不攏的問(wèn)題當(dāng)時(shí)就會(huì)暴露出來(lái)。

    （二）銷(xiāo)售發(fā)票缺乏嚴(yán)格的控制

    銷(xiāo)售發(fā)票是會(huì)計(jì)正式記錄銷(xiāo)售收入的標(biāo)志，若對(duì)其控制不嚴(yán)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反映不實(shí)和舞弊行為的發(fā)生。

    1、開(kāi)具發(fā)票時(shí)沒(méi)有以客戶(hù)的購(gòu)貨定單、發(fā)貨通知單等為準(zhǔn)，而是先將“A廠”的貨給出口單位，然后按盛某的指令開(kāi)發(fā)票，使大部分銷(xiāo)售款“飛過(guò)?！薄?br>
    2、填制發(fā)票上的數(shù)量沒(méi)有依據(jù)發(fā)貨通知單上載明的實(shí)際發(fā)運(yùn)的貨物數(shù)量記錄。其實(shí)，只要將發(fā)貨運(yùn)單與訂貨單、銷(xiāo)售單一核對(duì)就能發(fā)現(xiàn)其中的蹊蹺，但企業(yè)沒(méi)有設(shè)立這﹁層面的內(nèi)控制度，這也給盛以可乘之機(jī)。

    3、開(kāi)票人編制的發(fā)票金額和其他內(nèi)容沒(méi)有主管復(fù)核，這本來(lái)是發(fā)現(xiàn)盛的犯罪行徑的最后一道關(guān)卡，但在盛的高額賄賂下，“監(jiān)督人”睜一只眼閉一只眼，盛也就肆無(wú)忌憚了。

    （三）對(duì)應(yīng)收賬款缺少必要的管理

    1、應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)核準(zhǔn)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等為依據(jù)，以防止應(yīng)收賬款少列或虛列。但在“A廠”，確認(rèn)應(yīng)收賬款，只有銷(xiāo)售發(fā)票沒(méi)有發(fā)貨單。銷(xiāo)售發(fā)票對(duì)應(yīng)發(fā)貨單這是一道監(jiān)控程序，而“A廠”因?yàn)槿狈芾碇萍s，廠長(zhǎng)一手遮天，以至最起碼的內(nèi)部控制功能都不能實(shí)施。

    2、對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏控制。盛可以輕易地偷逃銷(xiāo)售收入，隨意地轉(zhuǎn)移資金，把應(yīng)屬于公家的大筆錢(qián)款撈進(jìn)自己腰包。如此肆無(wú)忌憚地造假和轉(zhuǎn)移資金是與企業(yè)沒(méi)有建立應(yīng)收賬款管理機(jī)制和貨幣資金周轉(zhuǎn)的嚴(yán)格控制有直接的關(guān)系。

    （四）缺乏成本管理和存貨清查制度

    存貨成本呈現(xiàn)居高不下，異常情況一目了然，而該廠從上到下居然麻木不仁，熟視無(wú)睹。由于沒(méi)有庫(kù)存明細(xì)帳以及相應(yīng)的進(jìn)出庫(kù)記錄，以至庫(kù)存商品一筆糊涂賬。盛的案件固然已經(jīng)東窗事發(fā)，但如此混亂的管理，就敢說(shuō)該廠沒(méi)有其他舞弊行為？

    從該案例還可以看出缺乏內(nèi)部控制，將導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的管理者缺少必要的約束機(jī)制，上至經(jīng)營(yíng)者下至普通職工，應(yīng)該在內(nèi)部控制制度面前一律平等，或者從某種意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度首先要約束的對(duì)象就是擁有權(quán)力者，因此，建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制和控制環(huán)境，是內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施的前提，否則企業(yè)管理者的權(quán)力若得不到制約，表面上訂得再漂亮的內(nèi)部控制制度，也會(huì)在“老板”的權(quán)威之下失去功能。