我國《職工帶薪年休假條例》自2008年1月1日起施行，規(guī)定機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、有雇工的個體工商戶等單位的職工連續(xù)工作1年以上的，享受帶薪年休假；單位應(yīng)當(dāng)保證職工享受年休假。為了保障因工作需要不能休年休假職工的權(quán)益，條例還規(guī)定：單位確因工作需要不能安排職工休年休假的，經(jīng)職工本人同意，可以不安排職工休年休假。對職工應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當(dāng)按照該職工日工資收入的300％支付年休假工資報酬。實務(wù)中不同企業(yè)關(guān)于職工帶薪年休假的具體會計處理存在很大差異，現(xiàn)從會計核算的角度對帶薪年休假進(jìn)行分析。

　　一、《職工帶薪年休假條例》的有關(guān)規(guī)定

　　(一)帶薪年休假的天數(shù)

　　《職工帶薪年休假條例》對帶薪年休假的天數(shù)進(jìn)行了規(guī)定：職工累計工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；已滿10年不滿20年的，年休假10天；已滿20年的，年休假15天。同時條例還規(guī)定：國家法定休假日、休息日不計人年休假假期。

　　(二)年休假與其他休假的關(guān)系

　　第一，年休假與寒暑假。在我國，學(xué)校一直實行寒暑假制度，教職員工享受的寒暑假天數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過條例規(guī)定的年休假天數(shù)。因此，條例規(guī)定：職工依法享受寒暑假，其休假天數(shù)多于年休假天數(shù)的，不享受當(dāng)年的年休假。第二，年休假與病、事假。條例規(guī)定：職工請事假累計20天以上且單位按照規(guī)定不扣工資的，不享受當(dāng)年的年休假；累計工作滿1年不滿10年的職工請病假累計2個月以上的，累計工作滿10年不滿20年的職工請病假累計3個月以上的，累計工作滿20年以上的職工請病假累計4個月以上的，不享受當(dāng)年的年休假。

　　(三)年休假的監(jiān)督機(jī)制

　　職工相對于用人單位來說處于弱勢地位，如果監(jiān)督措施過于原則、可操作性不強(qiáng)，年休假制度在許多單位特別是企業(yè)可能難以落實。據(jù)此，條例對年休假的監(jiān)督機(jī)制作了規(guī)定：一是縣級以上地方人民政府人事部門、勞動保障部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)職權(quán)對單位執(zhí)行本條例的情況主動進(jìn)行監(jiān)督檢查。二是工會組織依法維護(hù)職工的年休假權(quán)利。三是單位不安排職工休年休假又不依照本條例規(guī)定給予年休假工資報酬的，由縣級以上地方人民政府人事部門或者勞動保障部門依據(jù)職權(quán)責(zé)令限期改正；對逾期不改正的，除責(zé)令該單位支付年休假工資報酬外，單位還應(yīng)當(dāng)按照年休假工資報酬的數(shù)額向職工加付賠償金；對拒不支付年休假工資報酬、賠償金的，屬于公務(wù)員和參照公務(wù)員法管理的人員所在單位的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員以及其他直接責(zé)任人員依法給予處分；屬于其他單位的，由勞動保障部門、人事部門或者職工申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　二、職工帶薪年休假的分類

　　(一)非累積帶薪休假

　　非累積帶薪休假是指休假權(quán)利只能在獲得的當(dāng)年行使，不可以遞延到后續(xù)年度，行使該項權(quán)利是有時效性的，否則未行使的權(quán)利于獲得的當(dāng)年年末就終止，如婚喪假、產(chǎn)假、哺育假、病假等。職工在離開企業(yè)時對未行使的帶薪休假權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　(二)累積帶薪休假

　　累積帶薪休假是指這一權(quán)利可以在獲得的當(dāng)年行使，也可以遞延到以后的會計年度行使。累積帶薪休假又可分為既定累積帶薪休假和非既定累積帶薪休假。如果職工在離開企業(yè)時，對未行使的累積帶薪缺勤有權(quán)獲得現(xiàn)金支付，則應(yīng)該屬于既定累積帶薪休假；反之，若無權(quán)獲得現(xiàn)金支付，則屬于非既定積累帶薪休假。《職工帶薪年休假條例》沒有明確規(guī)定我國職工享受的帶薪休假是否可以累積，企業(yè)可以自主制定既符合《職工帶薪年休假條例》規(guī)定又適合自身條件的帶薪休假制度。

　　三、帶薪休假的會計核算

　　(一)非累積帶薪休假

　　由于非累積帶薪休假不存在遞延性，權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，也就不存在未來某筆支出與當(dāng)期職工的權(quán)利有關(guān)聯(lián)，所以無須在年末將其作為一項負(fù)債處理。若非累積帶薪休假的權(quán)利人在獲得權(quán)利的當(dāng)年就行使該項權(quán)利，如某職工享受婚假，只需在實際發(fā)生的當(dāng)期計提應(yīng)付職工薪酬時一并處理。若企業(yè)對職工放棄非累積帶薪休假權(quán)利進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償，則應(yīng)先確認(rèn)一筆負(fù)債，記入“應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪休假”科目，再實際支付。

　　[例1]A公司的帶薪休假制度規(guī)定，職工放棄非累積帶薪休假，補(bǔ)償休假期間平均工資的3倍，2008年3月辦公室李某放棄婚假7天，職工平均日工資為100元。

　　A公司應(yīng)在2008年3月末進(jìn)行以下處理：

　　借：管理費(fèi)用 2100

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪休假 2100

　　實際支付時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪休假 2100

　　　　貸：銀行存款 2100

　　(二)既定累積帶薪休假

　　既定積累帶薪休假可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，并且職工離開時，企業(yè)必須對職工累積未行使的權(quán)利給予現(xiàn)金補(bǔ)償。當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪休假權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，記入“應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪休假”科目。

　　[例2]B公司有職工180人，其中管理人員30人，生產(chǎn)工人150人。從2007年1月1日起實行累積帶薪休假制度，制度規(guī)定每個職工每年可享受5天的帶薪年休假，來享受的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，在第二年末，企業(yè)必須對職工未享受的年休假支付現(xiàn)金補(bǔ)償。每日補(bǔ)償?shù)慕痤~為日平均工資的3倍。該公司職工平均日工資i00元，每月平均工作日20天。

　　假設(shè)2007年1月沒有職工休假，公司應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未行使的帶薪年休假權(quán)利而形成的應(yīng)付債務(wù)，相當(dāng)于75天(180×5÷12)的年休假工資22500元(75×3×100)，作如下分錄：

　　借：管理費(fèi)用 63750

　　　　生產(chǎn)成本 318750

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 360000

　　　　　　　　　　　　——累積帶薪休假 22500

　　假設(shè)2007年2月有生產(chǎn)人員休假20天，公司應(yīng)當(dāng)在月末計提所有職工的累積帶薪休假，反映職工行使累積休假權(quán)利的情況：

　　借：管理費(fèi)用 63750

　　　　生產(chǎn)成本 318750

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 360000

　　　　　　　　　　　　——累積帶薪休假 22500

　　同時對職工已行使的帶薪年休假進(jìn)行沖銷，共6000元(20×3×100)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪休假6000

　　　　貸：生產(chǎn)成本 6000

　　假設(shè)2008年12月31日，所有職工還有100天的帶薪年休假權(quán)利未享受，其中管理人員30天，生產(chǎn)工人70天。公司以現(xiàn)金支付相應(yīng)的帶薪年休假薪酬30000元(100×3×100)，則：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪休假30000

　　　　貸：庫存現(xiàn)金 30000

　　(三)非既定積累帶薪休假 非既定累積帶薪休假可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，且在職工離開企業(yè)時不能獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將因累積未行使權(quán)利導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額加以確認(rèn)，記入“應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪休假”科目，同時根據(jù)受益對象計人生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。如果職工使用了上年度轉(zhuǎn)來的帶薪休假權(quán)利，應(yīng)當(dāng)隨同工資以銀行存款支付。

　　[例3]C公司有職工200人，從2007年1月1日起實行累積帶薪休假制度，制度規(guī)定每個職工每年可享受10天的帶薪年休假，未享受的年休假可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，在第二年末，仍未使用的權(quán)利作廢，職工離開企業(yè)時未享受的帶薪年休假不支付現(xiàn)金。職工休假先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。2007年12月31日每位職工當(dāng)年平均未享受的帶薪年休假為4天，根據(jù)以往經(jīng)驗，公司預(yù)計2008年有180位職工將享受不超過10天的帶薪休假，剩余20位職工每人享受平均13天的帶薪休假。假定這20位職工都是生產(chǎn)人員。該公司職工平均日工資為100元。

　　2007年12月31日公司應(yīng)當(dāng)預(yù)計2008年有20位職工將會享受上一年度結(jié)轉(zhuǎn)來的休假權(quán)利而導(dǎo)致應(yīng)支付的追加金額，相當(dāng)于60天[(13-10)×20]的年休假工資6000元(60×100)，則：

　　借：生產(chǎn)成本 6000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪休假 6000

　　假定至2008年底，上述20位職工中有15人享受了13天的年休假，另外5人享受了10天以內(nèi)的假期。對于享受累積假期的職工來說，享受的金額是4500元(15×3×100)，應(yīng)作以下會計分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪休假 4500

　　　　貸：銀行存款 4500

　　對于未享受累積假期的職工來說，2007年末預(yù)期的追加金額中有1500元(5×3×100)未使用，應(yīng)作以下會計分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪休假1500

　　　　貸：生產(chǎn)成本 1500