事業(yè)單位結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，一般在年終結(jié)賬時一次性核算。實際工作中，有的單位年終核算時制作會計憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)，結(jié)余或透支掛往來款項，從而使做出來的財務(wù)報表雖然收支平衡，但實際上財務(wù)報表不能正確、完整地反映核算單位收支及結(jié)余的真實情況�，F(xiàn)根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，談?wù)勈聵I(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算。

　　一、事業(yè)單位結(jié)余的會計核算

　　事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為經(jīng)常性收支結(jié)余和專項資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

　�。ㄒ唬┦聵I(yè)結(jié)余的核算“事業(yè)結(jié)余”科目核算

　　事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“財政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

　　借：財政補(bǔ)助收入

　　　　上級補(bǔ)助收入

　　　　附屬單位繳款

　　　　事業(yè)收入

　　　　其他收入

　　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、“對附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　　貸：撥出經(jīng)費(fèi)

　　　　　事業(yè)支出

　　　　　上繳上級支出

　　　　　銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

　　　　　對附屬單位補(bǔ)助

　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

　　本科目貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　（二）經(jīng)營結(jié)余的核算“經(jīng)營結(jié)余”科目核算

　　事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

　　借：經(jīng)營收入

　　　貸：經(jīng)營結(jié)余

　　將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　　貸：經(jīng)營支出

　　　　　銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

　　本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。年度終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補(bǔ)。

　�。ㄈ�）專項結(jié)余的核算

　　專項結(jié)余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結(jié)余分已完工項目專項結(jié)余和未完工項目專項結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項目專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進(jìn)行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質(zhì)獎勵要增列�？钪С觯欢�是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的沖抵撥入專款。

　　事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余不在年末集中進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，而是在專項項目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財務(wù)管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務(wù)主管部門報批后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

　�。�1）核銷支出核算：

　　屬本單位直接實施的專項項目，會計分錄為：

　　借：撥入�？�

　　　貸：�？钪С�

　　由所屬單位實施的專項項目，會計分錄為：

　　借：撥入�？�

　　　貸：撥出�？�

　�。�2）項目結(jié)余的核算：

　　經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，對項目組有突出貢獻(xiàn)人員給予物質(zhì)獎勵，其獎勵支出要增加�？钪С鲱~度，會計分錄為：

　　借：�？钪С�

　　　貸：現(xiàn)金（銀行存款）

　　經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)留給單位，會計分錄為：

　　借：撥入�？�

　　　貸：事業(yè)基金——般基金

　　經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)上繳原撥款單位，會計分錄為：

　　借：撥人�？�

　　　貸：銀行存款

　　二、事業(yè)單位結(jié)余分配的會計核算

　　事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，按規(guī)定可進(jìn)行分配。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目，下設(shè)“應(yīng)交所得稅”和“提取專用基金”等明細(xì)科目，核算當(dāng)年結(jié)余分配情況。被限定用途的結(jié)余，應(yīng)按限定用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的基金賬戶，未被限定用途的結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。根據(jù)規(guī)定事業(yè)單位專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。

　�。ㄒ唬┙Y(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，會計分錄如下：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　　　經(jīng)營結(jié)余

　　　貸：結(jié)余分配——未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余

　　　　　結(jié)余分配——未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余

　�。ǘ�）結(jié)余進(jìn)行分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余（不含專項結(jié)余），應(yīng)當(dāng)按下列程序進(jìn)行分配：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是按核定比例提取職工福利基金。

　　會計分錄如下：

　�。�1）根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應(yīng)交所得稅。

　　計提時，

　　借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　解交時，

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　　貸：銀行存款

　　（2）按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

　　借：結(jié)余分配一提取職工福利基金

　　　貸：專用基金——職工福利基金

　　（三）未分配結(jié)余轉(zhuǎn)作事業(yè)基金

　　在事業(yè)單位的資金運(yùn)動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺口，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。進(jìn)行上述分配后，對于當(dāng)年未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——般基金”科目，年終結(jié)賬后，該科目應(yīng)無余額。會計分錄為：

　　借：結(jié)余分配——提取事業(yè)基金

　　　貸：事業(yè)基金——般基金

　　如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。會計分錄為：

　　借：事業(yè)基金——般基金

　　　貸：結(jié)余分配——未分配結(jié)余一事業(yè)結(jié)余