【摘 要】隨著我國市場經濟進一步完善，稅法在經濟活動中的地位得到了提高。但對某項經濟業(yè)務的處理，由于遵循不同的法律規(guī)定，導致企業(yè)應稅收益與會計收益不能達成一致，企業(yè)在進行稅務處理時要依據稅法對稅前會計利潤進行調整后繳納稅款，因此，為了確保對企業(yè)經營活動作出符合稅法規(guī)定的準確核算，建立稅務會計并與財務會計分離是很有必要的。

　　【關鍵詞】稅務會計；財務會計；分離；重視

　　我國已經形成了由國家財政部門制定的比較完整的法規(guī)框架體系。企業(yè)的財務報告在會計法的要求下向債權人、投資者服務，在稅法的要求下對稅務機關服務，但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計稅標準、計稅方法日益規(guī)范化和復雜化，不可能只靠會計準則來完全消化和調整核算企業(yè)的納稅活動。因此，筆者認為，企業(yè)應當將稅務會計與財務會計分離開，建立起專門的稅務會計，以保證對企業(yè)經營活動作出符合稅法規(guī)定的準確核算。

　　一、企業(yè)稅務會計的概念及原則

　　(一)企業(yè)稅務會計的概念

　　所謂企業(yè)稅務會計，是以稅收法律制度為準繩，運用會計學的理論和方法，對企業(yè)(納稅人)的各項涉稅活動(包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等)所引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。

　　(二)企業(yè)稅務會計的原則

　　企業(yè)稅務會計作為會計的一個分支，必然要遵循會計核算的一般原則，同時，還應遵循稅務會計核算的特有原則:

　　1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務會計事務時，必須符合國家的稅法規(guī)定。當會計一般原則與稅法規(guī)定不一致時，對不符合稅法的會計事項要進行調整，必要時要單獨進行核算。

　　2.靈活操作原則。企業(yè)在進行稅務會計活動時，對與企業(yè)納稅關系相對重要的會計事項應分別核算。企業(yè)在日常會計活動中應當正確核算各種應納稅金，做到核算與監(jiān)督相結合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現并糾正不符合稅法的行為。

　　3.確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要務合理稅負原則。稅務會計的一項重要目標是為企業(yè)管理者、投資者、債權人提供準確的納稅資料和信息，正確處理國家與企業(yè)之間的經濟利益關系，及時、足額地繳納稅款。

　　4.程序法優(yōu)于實體法原則，納稅人的納稅義務是實體問題，履行納稅義務的手段為程序規(guī)定，稅務會計中應遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則，例如繳納稅款時有疑問，應先完稅，再進行申訴；接受稅務機關的審計監(jiān)督原則，稅務機關有權監(jiān)督檢查納稅人的稅務會計核算，納稅人有義務接受監(jiān)督等等。

　　二、稅務會計與財務會計合一的弊端

　　隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現了越來越多的差異，稅收制度一直處于會計的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經濟調節(jié)杠桿作用的真實含義等。例如:會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異，使會計利潤和應稅利潤之間產生差異，按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調整后，才能作為應納稅所得額。企業(yè)在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關系，還必須按稅法的規(guī)定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務會計，在會計準則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進行調整和處理。

　　所以說，計稅標準與財務制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務會計從企業(yè)財務會計中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護其自身合法權益，因此建立獨立的企業(yè)稅務會計體系，便順理成章地提到日程上來了。

　　三、稅務會計與財務會計分離的必要性

　　(一)協調企業(yè)財務制度與稅收制度差異的需要

　　稅務會計與財務會計同屬于企業(yè)會計學科范疇，兩者相互補充、相互配合，共同對納稅人的生產經營活動進行核算與監(jiān)督，但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現了越來越多的差異。例如:會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量存在差異，使會計利潤和應稅利潤之間產生永久性差異和時間性差異，按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調整后，才能作為應納稅所得額。企業(yè)在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關系，還必須按稅法的規(guī)定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務會計，在會計準則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進行調整和處理。

　　(二)企業(yè)追求利潤最大化的需要，是實現企業(yè)財務目標的有效途徑

　　目前，我國稅制處于一個不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動較為頻繁，有些企業(yè)財務人員由于對稅法理解不夠，企業(yè)出現稅款核算不準確的現象時有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務機關處以罰款和加滯納金的情況經常出現，這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設立稅務會計有專人負責稅收工作，經常與稅務機關溝通，及時獲得稅收政策變動信息，就會避免此類事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。

　　(三)企業(yè)進行稅收籌劃的需要

　　企業(yè)作為納稅人應該履行納稅義務，不應該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小，亂擠成本，擴大費用的開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下，應合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財務決策，依法履行納稅義務，從而達到合理節(jié)稅、減輕自身稅負的目的。

　　(四)推行申報納稅制度的需要

　　企業(yè)設立獨立的稅務會計，配備專業(yè)素質較高的人員使之從繁忙的財務會計工作中解脫出來，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時計算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務。同時由于企業(yè)具備全面完整的稅務會計資料，稅務人員可以從檢查大量的財務資料中解脫出來，集中精力檢查稅務會計資料，這樣既可以節(jié)省時間，又能把問題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務會計，提高了企業(yè)納稅資料的準確性，避免稅款的錯征與漏征，對稅務機關的征管行為進行有效的監(jiān)督，實現全面依法征稅。

　　(五)解決稅收爭議的需要

　　企業(yè)(納稅人)在履行納稅義務的過程中，對某一納稅事項有時有兩個以上的合理的選擇，由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。雖然可以通過稅務行政復議或向法院訴訟來解決稅收爭議，但程序復雜，耗費精力，且時效性差。建立企業(yè)稅務會計，由稅務會計與稅務部門就企業(yè)容易發(fā)生爭議的涉稅事宜經雙方充分交換意見達成共識，有利于減少征納雙方的稅收爭議，使國家稅法的立法意志得到充分體現，既維護了國家利益又使納稅人的合法權益得到保護。

　　總之，隨著會計準則和會計制度的實施與完善，以會計準則和會計制度為依據的財務會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學科。與此同時，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨立稅務會計，有利于擴充和完善我國會計學科體系，推動我國會計理論向規(guī)范化、科學化、國際化、現代化發(fā)展，這也是會計學科發(fā)展的必然趨勢。

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