【摘 要】 高校教材會計核算是高校教材管理中的重要組成部分。它不僅關(guān)系到學校教育工作的順利進行，也直接關(guān)系到學生的切身利益。本文探討新形勢下教材會計核算的賬戶設(shè)置及具體的賬務處理。

　　【關(guān)鍵詞】 高校教材；會計核算

　　高校教材是教師開展教學活動的基本工具，是教師傳授知識的媒體，也是學生學習、掌握知識的重要信息來源。高校教材會計核算是高校教材管理中的重要組成部分。

　　目前，《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》對高校教材的會計核算沒有明確的規(guī)定，僅指明預收學生教材款屬于代管款項。由于教材核算沒有具體的可操作性的細則，導致不同的高校在教材會計核算中各不相同，有的高校教材核算只在代管款項一個科目總括反映，有的高校雖然把教材作為材料進行管理和會計核算，但對教材的折扣采取違規(guī)的管理方式，即教材管理部門將教材折扣按規(guī)定全部上繳學校財務，但折扣的全部或部分作為教材管理部門的創(chuàng)收，沒有按規(guī)定將教材折扣扣除必要的開支后返還給學生，沒有按規(guī)定將教材折扣沖減其采購成本和支出。

　　在進行會計核算時，按教材的碼洋價（定價）作為教材的入庫價格，按實付金額與書商結(jié)算，碼洋價（定價）與實際結(jié)算金額之間的差額即折扣記入其他收入，然后將折扣收入全部或部分轉(zhuǎn)出作為教材管理部門的創(chuàng)收款。甚至有的高校教材管理部門對教材折扣采取違法的管理方式，將教材折扣全部截留，不上繳學校財務，私設(shè)小金庫或經(jīng)辦人直接據(jù)為己有。

　　為此，教育部2006年6月30日下發(fā)通知，明確規(guī)定“嚴禁各高校在教材和圖書采購活動中違反國家規(guī)定收受回扣、手續(xù)費或其他利益；為學生代購教材或訂購圖書產(chǎn)生的折扣收益，應讓利于學生。”這不僅給高校的教材管理敲響了警鐘，也給高校的教材會計核算提出了新的要求。因此，高校應認真貫徹教育部的通知精神，健全高校教材會計核算賬戶體系，規(guī)范高校教材會計核算，以滿足外部審計及內(nèi)部管理的需要。

　　一、高校教材會計核算的基本要求

　　高校教材應作為材料進行管理，教材管理部門應公開招投標采購教材，設(shè)專人管理教材書庫，利用計算機加強庫存教材的管理，建立嚴密的出、入庫手續(xù)，真正做到賬賬相符、賬實相符。財務部門應嚴格執(zhí)行收支兩條線，加強教材款的統(tǒng)管，設(shè)置相關(guān)科目進行教材的會計核算，正確反映教材的購置、使用與庫存情況，對教材的優(yōu)惠款應減去必要的開支后返還學生。另外，教材部門和財務部門要緊密合作，協(xié)調(diào)互動，使教材的管理和核算規(guī)范化、制度化。

　　二、高校教材會計核算的賬戶設(shè)置

　�。ㄒ唬┰�“代管款項”一級科目下設(shè)置“書籍代辦費”和“教材折扣”二個明細科目

　　“代管款項—書籍代辦費”科目貸方反映收取的學生書籍代辦費，借方反映學生實際領(lǐng)用的書費。期末貸方反映應退還學生多交的書籍代辦費，期末借方反映學生欠學校的書籍代辦費。“代管款項—教材折扣”貸方反映學校按教材折扣收益的一定比例提取的用于采購、管理教材的必要支出金額，借方反映實際發(fā)生的與教材相關(guān)的必要開支，如運費、搬運費、差旅費等。

　　（二）在“材料”一級科目下設(shè)置“教材”和“教材折扣”兩個明細科目

　　“材料—教材”科目借方反映教材購入按碼洋價（定價）入庫的金額，貸方反映學生領(lǐng)用教材、教師領(lǐng)用教材及零售教材按碼洋價（定價）計算的金額。期末借方反映庫存教材占用的資金數(shù)額。“材料—教材折扣”科目貸方反映訂購教材產(chǎn)生的折扣收益扣除學校按一定比例提取的用于采購、管理教材的必要支出的金額，借方反映學生領(lǐng)用教材、教師領(lǐng)用教材及零售教材應分攤的教材折扣。期末貸方反映尚未分攤的教材折扣。

　　三、高校教材具體會計核算方法

　　（一）收取學生書籍代辦費的核算

　　收取學生代辦費時按收款收據(jù)的金額，借：現(xiàn)金（銀行存款）；貸：代管款項—書籍代辦費。

　　（二）購入教材的核算

　　教材管理部門購置一批教材，需持有效發(fā)票及購貨合同到校財務部門辦理報賬手續(xù)。財務部門按發(fā)票上的碼洋價（定價），借：材料—教材；按學校規(guī)定的比例提取的發(fā)票上的折扣數(shù)；貸：代管款項—教材折扣；按發(fā)票上的折扣數(shù)與學校規(guī)定的提取數(shù)的差額，貸：材料—教材折扣；按實際付款金額，貸：銀行存款。

　�。ㄈ�）教材領(lǐng)用的核算

　　教材管理部門按教材碼洋價（定價）編制出庫單，期末對出庫單按學生領(lǐng)用（按班級匯總）、教師領(lǐng)用及零售教材進行分類匯總，編制教材領(lǐng)用分類匯總表連同出庫單交校財務部門進行會計核算。

　　1.學生領(lǐng)用教材的核算

　　按教材領(lǐng)用分類匯總表中的學生領(lǐng)用教材的金額，貸：材料—教材；按應分攤的教材折扣，借：材料—教材折扣；二者之差，借：代管款項—書籍代辦費。

　　教材折扣率=（“材料—教材折扣”科目期初余額+“材料—教材折扣”科目本期貸方發(fā)生額）/（“材料—教材”科目期初余額+“材料—教材”科目本期借方發(fā)生額）

　　應分攤的教材折扣=分類匯總表中的學生領(lǐng)用教材金額×教材折扣率

　　2.教師領(lǐng)用教材的核算

　　按教材領(lǐng)用分類匯總表中的教師領(lǐng)用教材的金額，貸：材料—教材；按應分攤的教材折扣，借：材料—教材折扣；二者之差，借：商品服務支出—專用材料購置費。

　　應分攤的教材折扣=分類匯總表中的教師領(lǐng)用教材金額×教材折扣率

　　3.零售教材的核算

　　按教材領(lǐng)用分類匯總表中的零售教材的金額，貸：材料—教材；按應分攤的教材折扣，借：材料—教材折扣；二者之差，借：現(xiàn)金（銀行存款）。

　　應分攤的教材折扣=分類匯總表中的零售教材金額×教材折扣率

　�。ㄋ模┵I教材發(fā)生的運費、差旅費等的核算

　　教材管理部門為組織購買發(fā)生的運費、差旅費等支出，校財務部門根據(jù)相關(guān)的發(fā)票、差旅費報銷單等合法單據(jù)的金額，借：代管款項—教材折扣；貸：現(xiàn)金（銀行存款）。

　�。ㄎ澹┙滩谋P盈、盤虧和毀損的核算

　　為了保護高校庫存教材安全完整，做到賬實相符，學校應于每年未對教材進行實地盤點。對于盤盈、盤虧和毀損的教材，應查明原因，并編制“庫存教材盤點報告表”，按規(guī)定程序報有關(guān)部門批準。教材發(fā)生盤盈、盤虧和毀損，在查明原因、分清責任，按規(guī)定程序報有關(guān)部門批準后，應進行相應的賬務處理，調(diào)整教材賬面的實存數(shù)，使教材的賬面記錄與庫存實物核對相符。

　　1.教材盤盈的核算

　　盤盈的庫存教材，一般是由于收發(fā)或計量上的誤差等原因造成的，報經(jīng)有關(guān)部門批準后，應及時辦理教材的入庫手續(xù)，調(diào)整教材的賬面數(shù)，按碼洋價（定價），借：材料—教材；貸：商品服務支出—專用材料購買費。

　　2.庫存教材盤虧和毀損的核算

　　教材發(fā)生盤虧和毀損時，根據(jù)批準的“材料盤虧和毀損申請表”中的教材盤虧和毀損金額及造成虧損的原因，貸：材料—教材；按應分攤的教材折扣，借：材料—教材折扣，借：商品服務支出—其他（自然損耗）；二者之差，或借：其他支出（不可抗力造成的非正常損失）。

　　應分攤的教材折扣=教材盤虧和毀損金額×教材折扣率

　�。�六）多退少補學生教材款的核算

　　學生畢業(yè)時，根據(jù)校財務部門提供的預收教材明細賬和教材管理部門提供的學生領(lǐng)書明細賬，按班級對預收學生教材款一次性結(jié)清。

　　退付多繳教材款時，借：代管款項—書籍代辦費；貸：現(xiàn)金。

　　補收少繳教材款時，借：現(xiàn)金；貸：代管款項—書籍代辦費。

　　【參考文獻】

　　[1] 教育部.辦公廳關(guān)于加強各類高等學校教材和圖書采購管理工作的通知.教辦廳，[2006]11號.

　　[2] 李恩.談高校教材、圖書采購折扣管理及其會計處理.財會通訊·綜合版，2006年第11期.

　　[3] 韋久麗.論高校教材經(jīng)費的會計核算.西安郵電學院學報，2005年第4期.