注會專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會老考生適用

　　資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　1.如果存貨是產(chǎn)成品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品，而且沒有銷售合同的約定：
　　則存貨的可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－銷售存貨估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　2.如果存貨是產(chǎn)成品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品，且有銷售合同的約定：
　�、儆袖N售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值＝存貨的合同價格－銷售存貨估計的銷售費用和相關(guān)稅費
　�、跓o銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值＝存貨的一般銷售價格（市場銷售價格或公允價值）－銷售存貨估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　3.如果存貨是用于繼續(xù)加工的材料、在產(chǎn)品或自制半成品

　　(1)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計售價－銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用和相關(guān)稅費

　　(2)產(chǎn)成品的成本＝材料、在產(chǎn)品或自制半成品（存貨）的成本＋至完工時估計將要發(fā)生的成本
　　→若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品的成本，此時產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或自制半成品（存貨）按成本計量；
　　→若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品的成本，此時產(chǎn)成品發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或自制半成品（存貨）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料、在產(chǎn)品或自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品估計售價－至完工將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用和相關(guān)稅費，其中產(chǎn)成品估計售價按照以下原則確定：
　�、佼敭a(chǎn)成品有銷售合同約定時：
　　1)產(chǎn)成品數(shù)量小于銷售合同訂購數(shù)量：產(chǎn)成品估計售價為合同價格
　　2)產(chǎn)成品數(shù)量超過合同訂購數(shù)量時，超過的部分：產(chǎn)成品估計售價為一般銷售價格（市場銷售價格或公允價值）
　�、跓o合同：產(chǎn)成品估計售價為一般銷售價格（市場銷售價格或公允價值）

　　另外，需要注意的是，如果材料、在產(chǎn)品或自制半成品生產(chǎn)的產(chǎn)成品分為有銷售合同約定和無銷售合同約定兩部分時，對應(yīng)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品也要分為有合同部分和無合同部分與產(chǎn)成品對應(yīng)來判斷材料、在產(chǎn)品或自制半成品是否發(fā)生減值，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。

　　【例題·計算題】甲公司系上市公司，2008年年末庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存甲原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1400萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除甲原材料以外的加工成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為60萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。乙產(chǎn)成品的市場價格總額為420萬元，預(yù)計銷售乙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。
　　假定不考慮其他因素，要求計算甲公司2008年度12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備。
　　【答案】
　　1.乙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝420-18=402（萬元），應(yīng)計提的存貨跌價準備=（500-402）-100=-2（萬元）；
　　2.丙產(chǎn)成品總的生產(chǎn)成本＝1000+300=1300（萬元），
　　　丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
　　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值：900-60*80%=852（萬元），有合同部分的生產(chǎn)成本=1300*80%=1040（萬元），發(fā)生減值，甲原材料要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
　　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值：（1400-60）*20%=268（萬元），無合同部分的生產(chǎn)成本=1300*20%=260（萬元），沒有發(fā)生減值，無合同部分按照甲原材料的成本1000*20%=200萬元計量。
　　3.甲原材料有合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-300*80%-60*80%=612（萬元），甲原材料有合同部分的成本為1000*80%=800（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準備=（800-612）-0=188（萬元）
　　綜上2008年甲公司應(yīng)計提存貨跌價準備188+（-2）=186（萬元）

　　【識記要點】
　�、傩枰�經(jīng)過加工的材料存貨，先判斷該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本的大小，若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本，材料應(yīng)當按照成本計量；若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本，材料應(yīng)當按照其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。
　　②為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，有合同部分和無合同部分要分開計算可變現(xiàn)凈值，并與其對應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。

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