摘 要：物價(jià)變動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的伴隨現(xiàn)象。而近半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，通貨膨脹一直困擾世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活。物價(jià)變動(dòng)也被認(rèn)為是一種社會(huì)毒瘤，嚴(yán)重侵蝕了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的肌體。為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)的缺陷，減輕物價(jià)變動(dòng)的影響，更好的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)濟(jì)成果，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

　　關(guān)鍵詞：物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；歷史成本會(huì)計(jì)；沖擊

　　會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展總是與一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的?，F(xiàn)在傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)所賴以依存的環(huán)境已改變，按傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)方法已不能滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。在物價(jià)持續(xù)劇烈的波動(dòng)下，按歷史成本會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息失真，往往低估(或高估)資產(chǎn)、虛增(或虛減) 收益，使企業(yè)實(shí)有資本虧蝕(或隱藏) 。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)作為一種反映和消除物價(jià)變動(dòng)影響的新的會(huì)計(jì)程序和方法，對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)模式無(wú)論從基本原則、基本假設(shè)，還是從具體的會(huì)計(jì)處理方法上看，均既有繼承，又有否定創(chuàng)新。

　　1 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)沖擊的表現(xiàn)

　　1.1 部分假設(shè)的否定

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一為“以貨幣為計(jì)量單位”，并假設(shè)幣值不變，即用來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的貨幣本身是穩(wěn)定不變的，或者其變動(dòng)幅度微不足道。這一假設(shè)在物價(jià)波動(dòng)不大的情況下適用，提供的會(huì)計(jì)信息基本上能滿足使用者的要求。但在物價(jià)持續(xù)劇烈波動(dòng)時(shí)，由于不同時(shí)期貨幣購(gòu)買(mǎi)力不同，因此傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)價(jià)值是不同時(shí)期不同貨幣購(gòu)買(mǎi)力下的購(gòu)置價(jià)格，使得會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠性受到影響，不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)放棄了幣值不變假設(shè)，代之以物價(jià)持續(xù)變動(dòng)假設(shè)。

　　1.2 歷史成本計(jì)價(jià)原則的否定

　　歷史成本原則以幣值穩(wěn)定為前提，即企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不考慮幣值變動(dòng)的影響。在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下，幣值不變前提遭到全盤(pán)否定，幣值變動(dòng)會(huì)引起資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)，采用歷史成本原則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)行成本嚴(yán)重背離，計(jì)提折舊和成本補(bǔ)償不足，最終影響企業(yè)正常的資產(chǎn)重置和再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在否定歷史成本原則的同時(shí)建立起現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)原則，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按購(gòu)置當(dāng)期期末的現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)。

　　1.3 收入實(shí)現(xiàn)原則的修正

　　按歷史成本會(huì)計(jì)方法，收入實(shí)現(xiàn)原則指產(chǎn)品已經(jīng)銷售或勞務(wù)成本已履行，獲得現(xiàn)金或取得現(xiàn)金的權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入。根據(jù)這一原則，資產(chǎn)負(fù)債表所計(jì)列的資產(chǎn)價(jià)值在通貨膨脹情況下被低估了，而損益表所計(jì)列的營(yíng)業(yè)收益，不僅包括了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)收益，而且包括了已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)置存收益，造成虛計(jì)收益。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中，對(duì)資產(chǎn)按一般物價(jià)水平或現(xiàn)行成本調(diào)整，使收益更接近現(xiàn)實(shí)，而且在損益表中將營(yíng)業(yè)收益和資產(chǎn)置存收益分別列示，使會(huì)計(jì)信息更加明晰、有用。

　　1.4 配比原則的完善

　　配比原則指在會(huì)計(jì)期間取得的收入與其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。要求成本費(fèi)用應(yīng)盡可能從與其相關(guān)的收入中減去。在傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)法下，收入計(jì)量基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本，而成本費(fèi)用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本(尤其是銷貨成本和折舊費(fèi)) 。若存貨周轉(zhuǎn)較快、物價(jià)穩(wěn)定，按此方式計(jì)算收益還沒(méi)有太多虛假成分。但若存貨周轉(zhuǎn)慢，物價(jià)變動(dòng)幅度大，則按歷史成本計(jì)算的成本費(fèi)用與現(xiàn)實(shí)成本偏離，造成收益虛增(或虛減) 。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)采用一般物價(jià)水平指數(shù)或現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，使成本費(fèi)用調(diào)至與現(xiàn)行成本相近的水平，配比結(jié)果較準(zhǔn)確或十分接近。

　　2 應(yīng)對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)沖擊的方法選擇

　　持續(xù)劇烈的物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響是多方面的。但是，從實(shí)質(zhì)上看，完全可以將這些影響歸納為兩個(gè)方面:其一是影響會(huì)計(jì)計(jì)量單位的穩(wěn)定性；其二是影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的客觀性。因此，可以通過(guò)改變會(huì)計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性的辦法，反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。一般有三種做法:一是改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量單位，即用不變(穩(wěn)定)幣值貨幣取代名義貨幣；二是替換會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，即用現(xiàn)行價(jià)值——現(xiàn)行成本、現(xiàn)行重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等表現(xiàn)現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)取代歷史成本；三是同時(shí)改變會(huì)計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量基礎(chǔ)。

　　2.1 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

　　也稱不變購(gòu)買(mǎi)力水平會(huì)計(jì)，即購(gòu)買(mǎi)力以一定貨幣單位作為會(huì)計(jì)計(jì)量單位，并通常通過(guò)一般物價(jià)指數(shù)將按名義貨幣編制的基本財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整為按不變幣值貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，以此反映一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響的會(huì)計(jì)程序與方法。這一模式的調(diào)整事項(xiàng)只是企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而與企業(yè)的日常會(huì)計(jì)處理無(wú)關(guān)，仍然以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，未改變?cè)械臅?huì)計(jì)程序和方法，又可保證收入與費(fèi)用的合理配比。使按此方法計(jì)算的凈收益額易于被各方所接受。但若用來(lái)調(diào)整的一般物價(jià)指數(shù)與本企業(yè)的個(gè)別物價(jià)指數(shù)變動(dòng)存在差異時(shí)，調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表仍不能確切反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。其次，按一般物價(jià)水平調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表增加的成本，未必能從它提供的相關(guān)信息所產(chǎn)生的利益中得到補(bǔ)償，而且只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這種調(diào)整就永無(wú)止境，從而不符合成本效益原則。最后，如果企業(yè)債務(wù)不斷上升，盡管企業(yè)將負(fù)擔(dān)沉重的利息支出，但利息費(fèi)用已計(jì)入以歷史成本為基礎(chǔ)的凈收益中。這樣往往可能出現(xiàn)巨額的購(gòu)買(mǎi)力利得，容易給人以錯(cuò)覺(jué)，從而導(dǎo)致決策失誤。

　　2.2 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)

　　也稱現(xiàn)時(shí)重置成本會(huì)計(jì)。它是以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)，改變了以歷史成本表現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。按這種方法，企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表須將記錄的資產(chǎn)等，用個(gè)別物價(jià)指數(shù)或者是重置成本進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)與一般購(gòu)買(mǎi)力水平會(huì)計(jì)不同之處是:現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式著眼于按照同樣水平的經(jīng)營(yíng)能力來(lái)保持資本完整無(wú)損。但是，這種方法要求對(duì)發(fā)生變化的各資產(chǎn)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行賬戶記錄調(diào)整，實(shí)際實(shí)施時(shí)會(huì)由于難以獲得各類資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)資料和業(yè)務(wù)量大而費(fèi)時(shí)費(fèi)力。因此存在著主觀性強(qiáng)、可比性差和應(yīng)用困難的缺點(diǎn)。另外，它不考慮一般物價(jià)水平的變化情況，難以對(duì)貨幣性資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)力損益進(jìn)行考核。

　　2.3 現(xiàn)行成本和一般物價(jià)水平相結(jié)合的會(huì)計(jì)

　　這一方法是先按現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的方法對(duì)按歷史成本法提供的信息進(jìn)行賬戶調(diào)整，依據(jù)調(diào)整后的賬戶資料編制出以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表，再按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)調(diào)整后的報(bào)表進(jìn)行換算，從而消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。這一模式能提供更為有用的會(huì)計(jì)信息，但也存在著核算費(fèi)用高，提供的會(huì)計(jì)信息不易為廣大會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所理解等缺點(diǎn)。

　　2.4 變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)

　　這一方法是以企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，通過(guò)會(huì)計(jì)期間的期初與期末資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值的變動(dòng)計(jì)算損益的一種會(huì)計(jì)程序和方法。資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值是指企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格計(jì)價(jià)銷售所能獲得的收入凈額。變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。這一模式認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所需要了解的不是資產(chǎn)的歷史成本或現(xiàn)時(shí)成本，而是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格，而它能反映企業(yè)的應(yīng)變能力和企業(yè)的適用性。這一模式的計(jì)量單位是名義貨幣，容易為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的廣大使用者所理解，方便了企業(yè)的核算。但這一模式中，銷售價(jià)格計(jì)價(jià)的范圍僅限于那些可以銷售并能采用一定方法確定其轉(zhuǎn)賣價(jià)格的資產(chǎn)，而且實(shí)現(xiàn)這一模式在很大程度上背離了公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存在著確定變現(xiàn)價(jià)值主觀性強(qiáng)、核算資料過(guò)于簡(jiǎn)單，無(wú)法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要等缺點(diǎn)。因此，在相當(dāng)?shù)囊欢〞r(shí)期可能還難以實(shí)施這一模式。