注會專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會老考生適用

　　一、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)

　　貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。
　　
　　非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，是不固定的或不可確定的。資產(chǎn)負債表列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目通常有：存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。

　　二、涉及少量貨幣性資產(chǎn)的判斷標準

　　涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換應認定為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25％作為參考比例。如下圖所示：

　　上面的計算公式可以這樣來理解：對于支付補價的企業(yè)來說，實際上就是換出的資產(chǎn)公允價值要小于換入資產(chǎn)公允價值，也就是自己的資產(chǎn)沒有對方的值錢，那么就需要支付給對方補價，對于這個交換來說，如果完全用貨幣來實現(xiàn)的話，需要實際支出（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）這樣的規(guī)模，也就是整體的交換金額，那么判斷非貨幣性資產(chǎn)交換就是支付的補價和整體交換金額的比值和25％的標準去比較；同理，對于收到補價的企業(yè)，也是用收到的補價和整體交換金額的比值和25%的標準去比較。
　　
　　【例題1·多選題】下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（　 ）。
　　A.以固定資產(chǎn)換入股權
　　B.以銀行匯票購買原材料
　　C.以銀行本票購買固定資產(chǎn)
　　D.以無形資產(chǎn)換入原材料
　　E.以長期股權投資換入無形資產(chǎn)
　　【答案】ADE
　　【解析】銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。故選項BC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣資產(chǎn)交換的有（　�。�
　　A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機床
　　B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價140萬元
　　C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術換取一套電子設備，另支付補價160萬元
　　D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價200萬元
　　E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另交付市價為120萬元的債券
　　【答案】BCE
　　【解析】選項A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不屬于非貨幣資產(chǎn)交換；選項D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不屬于非貨幣資產(chǎn)交換。

　　【識記要點】
　　當補價/整個資產(chǎn)交換金額<25％時，認定為非貨幣性資產(chǎn)交換。

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