分期收款銷售是指商品已經(jīng)售出，但貨款分期收回的一種銷售方式，是現(xiàn)代企業(yè)運用的一種重要促銷手段，一般適用于具有金額大、收款期限長、款項收回風(fēng)險大等特點的商品交易。從某種意義上說，它相當(dāng)于銷貨方給購貨方提供了一筆貸款。新會計準(zhǔn)則把分期收款銷售商品分為兩類：一是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較小，收回時間較短（通常在三年以下），收取的貨款不具有融資性質(zhì)；二是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較大，收回時間較長（通常在三年以上），收取的貨款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)。

　　一、分期收款銷售商品會計處理原則

　　分期收款銷售商品進(jìn)行會計處理的基本會計理論是實質(zhì)重于形式。企業(yè)銷售商品，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回，通常為超過3 年，銷貨方大量的資金長時間被購貨方占用，按照資金的時間價值計算銷貨方往往要求購貨方在以后每期付款時按照占用資金數(shù)額的大小另外支付一定數(shù)量的貨幣資金作為代價，于是雙方在合同或協(xié)議中約定的價款往往高于公允價值，那么從實質(zhì)上看延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，而不能按照雙方在合同或協(xié)議中約定的價款確認(rèn)收入。

　　不具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會計處理，應(yīng)按照正常的市場銷售價格確定應(yīng)收款項，在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議約定的價款確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會計處理，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議及款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　二、分期收款銷售商品會計處理實務(wù)

　　2005 年1 月1日，甲公司向乙公司銷售一套設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000 萬元，分5 次于每年12月31日等額收取。

　　該設(shè)備成本為1560 萬元，在現(xiàn)銷方式下其銷售價格為1600 萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為340 萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340 萬元。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600 萬元。

　　根據(jù)公式“未來五年收款額的現(xiàn)值= 現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額”可以得出：4000000*（P/A，r，5）3400000=19400000

　　用插值法計算折現(xiàn)率r=7.93%

　　每期計入財務(wù)費用的金額如表1 所示。

　　2005 年未實現(xiàn)融資收益攤銷=（2000-400）*7.93%=126.88

　　2006 年未實現(xiàn)融資收益攤銷=[（2000-400）-（400-126.88）] *7.93%=105.22（萬元）

　　2007年未實現(xiàn)融資收益攤銷= [(2000-400-400)-(400-126.88-105.22)]*7.93%=81.85（萬元）

　　2008 年未實現(xiàn)融資收益攤銷= [(2000-400-400-400)-(400-126.88-105.22-81.85)]*7.93%=56.52（萬元）

　　2009 年未實現(xiàn)融資收益攤銷=400-126.88-105.22-81.85-56.62=29.43（萬元）

　　根據(jù)表1 的計算結(jié)果，甲公司各期的會計分錄如下：

　�。�1）20×5 年1 月1 日銷售實現(xiàn)時：

　　借：長期應(yīng)收款20000000

　　　　銀行存款3400000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入16000000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400000

　　　　　　現(xiàn)融資收益4000000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本l5600000

　　　　貸：庫存商品l5600000

　�。�2）20×5 年12 月31 日收取貨款時：

　　借：銀行存款4000000

　　　　貸：長期應(yīng)收款4000000

　　借：未實現(xiàn)融資收益1268800

　　　　貸：財務(wù)費用l268800

　�。�3）20×6 年12 月31 日收取貨款時：

　　借：銀行存款4000000

　　　　貸：長期應(yīng)收款4000000

　　借：未實現(xiàn)融資收益1052200

　　　　貸：財務(wù)費用l052200

　　（4）20×7 年l2 月31 日收取貨款時：

　　借：銀行存款4000000

　　　　貸：長期應(yīng)收款4000000

　　借：未實現(xiàn)融資收益818500

　　　　貸：財務(wù)費用818500

　�。�5）20×8年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款4000000

　　　　貸：長期應(yīng)收款4000000

　　借：未實現(xiàn)融資收益566200

　　　　貸：財務(wù)費用566200

　�。�6）20×9年12月31日收取貨款：

　　借：銀行存款4000000

　　　　貸：長期應(yīng)收款4000000

　　借：未實現(xiàn)融資收益294300

　　　　貸：財務(wù)費用294300

　　參考文獻(xiàn)：

　　［1］李圓：《淺析分期收款銷售商品的會計處理》，《湖南財經(jīng)高等�？茖W(xué)校學(xué)報》2008 年第8期。

　�。�2］財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則———應(yīng)用指南2006》，財政經(jīng)濟(jì)出版社2006 年版。

　�。�3］劉秋玲：《分期收款銷售所得稅會計處理》，《財會通訊（綜合版）》2007年第7 期。