摘要 本文擬從事業(yè)單位成本核算的含義及與企業(yè)成本核算的區(qū)別；存在的問題、意義；一般程序、分類、內(nèi)容；成本核算方法；成本核算應(yīng)做好的工作；處理好幾個關(guān)系；事業(yè)單位成本核算應(yīng)注意的問題及建議等七個方面來論述事業(yè)單位成本核算研究問題等。

　　關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 企業(yè)單位 成本核算

　　目前事業(yè)單位大部分均采用預(yù)算會計制度，而且資金來源大部分是國家財政補(bǔ)助，由國家財政來平衡單位預(yù)算。由于沒有太大的資金壓力，也無需承擔(dān)多少經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以事業(yè)單位大都未進(jìn)行成本核算，隨著政府收支分類改革的展開，績效預(yù)算的不斷深化，事業(yè)單位成本核算勢在必行。本文主要針對市場經(jīng)濟(jì)條件下事業(yè)單位怎樣更好地進(jìn)行成本核算的初探，共大家探討。

　　一、事業(yè)單位成本核算的含義與企業(yè)成本核算的區(qū)別

　?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位成本核算的含義

　　事業(yè)單位成本核算是指事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算也是一定時間內(nèi)的經(jīng)營成果。

　　二事業(yè)單位成本核算與企業(yè)單位成本核算的區(qū)別

　　1成本核算對象不盡相同。事業(yè)單位服務(wù)行業(yè)居多，生產(chǎn)行業(yè)較少；企業(yè)單位兩者均多。

　　2會計核算的原則不完全相同。事業(yè)單位可以采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)單位必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　3成本核算的科目不盡相同。事業(yè)單位的成本核算會計科目有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用、銷售稅金等；企業(yè)單位主要有待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等。

　　4成本核算的方法不盡相同。事業(yè)單位一般不用品種法、分批法、分步法等，而企業(yè)單位則主要采用這幾種方法。

　　5成本核算的具體運(yùn)用差別較大。事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容、方法相對單一，企業(yè)單位成本核算的內(nèi)容、方法方式靈活、多樣。

　　6成本核算在決策中的地位不同。事業(yè)單位的成本核算在決策中地位遠(yuǎn)不如企業(yè)單位，因為事業(yè)單位是在保證社會效益的前提下來提高經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)單位是以經(jīng)濟(jì)效益為中心，決策時是最主要參考指標(biāo)。

　　二、事業(yè)單位成本核算的問題、意義

　?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位成本核算存在的問題

　　1事業(yè)單位成本核算不完全。由于單位性質(zhì)或者是管理者原因并非是所有的事業(yè)單位均需進(jìn)行成本核算，這是由多方面決定的，而這里所指的部分事業(yè)單位是指應(yīng)進(jìn)行成本核算而又未進(jìn)行成本核算。

　　2部分事業(yè)單位成本核算工作處于初級階段，成本核算人員意識淡薄，核算管理模式單一，成本核算歸屬不規(guī)范，成本費(fèi)用分?jǐn)傠S意性大，缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，人為因素過多，致使成本核算不實、不準(zhǔn)、虛假性盈虧、超前分配或過度分配在一些事業(yè)單位存在，嚴(yán)重影響事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　?。ǘ┦聵I(yè)單位成本核算的意義

　　1價值規(guī)律要求事業(yè)單位進(jìn)行成本核算。事業(yè)單位要在市場競爭中立足于不敗之地和長遠(yuǎn)發(fā)展，則必須利用價值規(guī)律不斷進(jìn)行資源配置，加強(qiáng)管理，從而節(jié)約成本，提高效率，積累社會財富。

　　2事業(yè)單位從歷史發(fā)展角度看需要加強(qiáng)成本核算。事業(yè)單位在計劃經(jīng)濟(jì)時代的命運(yùn)掌握在政府手中，因為他們所需要的資金絕大部分來源于財政撥款；而市場經(jīng)濟(jì)時代政府通過對事業(yè)單位分類改革，財政撥款主要集中在公用事業(yè)，而其他事業(yè)單位財政撥款已大大減少，大部分事業(yè)單位的命運(yùn)掌握在成本手中。

　　3事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于推動事業(yè)單位改革向縱深方向發(fā)展。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財政負(fù)擔(dān)，減少事業(yè)單位發(fā)展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的職業(yè)并掙得更多的收入，從而實現(xiàn)了我國以按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。這樣不但推動了分配制度改革也促成了人事制度改革，從而促進(jìn)事業(yè)單位向著高效、精簡、服務(wù)方向發(fā)展。

　　4事業(yè)單位成本核算有利于考核事業(yè)計劃的執(zhí)行情況。當(dāng)前政府和主管部門對事業(yè)單位的考核是通過目標(biāo)責(zé)任制來完成，而目標(biāo)責(zé)任書的制訂主要依據(jù)成本核算。

　　5事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于促進(jìn)兩個效益即社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高。事業(yè)單位一般有社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，怎樣達(dá)到兩個效益的有機(jī)統(tǒng)一即既要有利于社會又要有利于單位，則必須通過成本核算來完成。

　　6事業(yè)單位進(jìn)行成本核算可為國家制定收費(fèi)項目提供參考標(biāo)準(zhǔn)。市場經(jīng)濟(jì)條件下國家對事業(yè)單位的收費(fèi)項目基本是宏觀指導(dǎo)價，而不再是計劃經(jīng)濟(jì)時代的計劃價格，事業(yè)單位的自主選擇權(quán)和靈活的定價權(quán)大大增強(qiáng)，積極性和主動性得到極大提高。事業(yè)單位也可通過各項成本核算真實的反映成本的多少，為國家宏觀指導(dǎo)價的制訂提供參考依據(jù)，還社會服務(wù)項目的一個真實價位，通過相互參考，促進(jìn)服務(wù)和成本的對等性。

　　三、事業(yè)單位成本核算的一般程序、分類和內(nèi)容

　?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位成本核算的一般程序

　　1對事業(yè)單位的各項成本費(fèi)用進(jìn)行審核，確定成本費(fèi)用是否應(yīng)該開支；應(yīng)支出的成本費(fèi)用科目的歸屬。

　　2按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于本月成本費(fèi)用計入本月。按會計有關(guān)原則該分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偅擃A(yù)提的預(yù)提。

　　3對成本費(fèi)用進(jìn)行分配和歸集。通過成本費(fèi)用的分配和歸集，準(zhǔn)確計算出各種產(chǎn)品和服務(wù)的成本費(fèi)用。

　?。ǘ┦聵I(yè)單位成本核算的分類

　　1按性態(tài)分為固定成本、變動成本、半變動成本。固定成本的特點在一定范圍內(nèi)是固定不變的，隨著生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)量的增加，則單位成本減少，如折舊、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；變動成本的單位成本是固定不變的，則隨著產(chǎn)品和服務(wù)量的增加成本增加，如業(yè)務(wù)人員工資、水電費(fèi)、維修費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等；半變動成本的變化一般與產(chǎn)品及服務(wù)量的增減關(guān)系沒有嚴(yán)格的比例，如電話通訊費(fèi)等。

　　2按可控性分為可控成本和不可控成本?？煽爻杀臼窃诒静块T范圍內(nèi)是可以控制的如工資、專用材料支出、招待費(fèi)等；不可控制成本是本部門無法控制如折舊費(fèi)等。

　　3按業(yè)務(wù)項目支出的費(fèi)用分為直接成本和間接成本。直接成本可直接進(jìn)入成本核算如業(yè)務(wù)人員工資、水電費(fèi)、維修費(fèi)等；間接成本是通過分配進(jìn)入成本核算，如管理費(fèi)用等。

　　4按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本。制造成本是在產(chǎn)品制造和服務(wù)過程中發(fā)生的，包括直接材料、直接工資，制造費(fèi)用等；非制造成本是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用如廣告費(fèi)、保險費(fèi)等。

　　5按時間分為事前預(yù)算、事中控制、事后分析。事前預(yù)算是指開始生產(chǎn)或服務(wù)前進(jìn)行成本預(yù)測，制訂一個參考標(biāo)準(zhǔn)如物價部門制訂的醫(yī)療收費(fèi)項目價格表，藥品最高限價等；事中控制是指在工作進(jìn)行中時時控制成本不能超過限價；事后分析是對這一過程進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷改進(jìn)工作。成本核算的內(nèi)容

　　（三）事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容

　　1人員支出包括基本工資、津貼、福利費(fèi)用、社會保險費(fèi)等。

　　2日常公用支出包括辦公費(fèi)、專用材料支出、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、電話通訊費(fèi)、維修費(fèi)、宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、期刊資料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)、租賃費(fèi)、廣告費(fèi)、招待費(fèi)等。

　　3對個人和家庭的補(bǔ)助支出包括離退休費(fèi)、就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、住房公積金、醫(yī)療補(bǔ)助、生活補(bǔ)助等。

　　4固定資產(chǎn)購建和大修理包括建筑物購置費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大修理、折舊、辦公設(shè)備購置費(fèi)等。

　　5稅費(fèi)包括營業(yè)稅、增值稅、所得稅等。

　　四、事業(yè)單位成本核算的方法

　?。ㄒ唬┤杀竞怂惴醋屓珕T積極參與創(chuàng)收，降低成本，節(jié)約成本，所有的支出都參照企業(yè)準(zhǔn)則及制度執(zhí)行并準(zhǔn)確進(jìn)行核算，具體方法如下：

　　1嚴(yán)格降低各項成本并進(jìn)行歸集如人員支出、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、期刊資料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、電話通訊費(fèi)、稅費(fèi)、招待費(fèi)等均可按實際發(fā)生的原則確認(rèn)；固定資產(chǎn)折舊可采用年限平均法（也稱直線法）、工作量法、加速折舊法如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；存貨購進(jìn)可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別法等；材料銷售可采用一次攤銷、五五攤銷、分次攤銷、平均攤銷等；大修理、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、利息等均可采取預(yù)提和待攤費(fèi)；產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本可用計劃成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額法；投資的收益按期確認(rèn)；其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款等均可按余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備等。

　　2通過成本核算后再進(jìn)行分析探討，充分調(diào)動全員的積極性、主動性、創(chuàng)造性，確保優(yōu)質(zhì)價廉的服務(wù)，既有利于單位增收，又有利于被服務(wù)者的實惠。

　?。ǘ┠繕?biāo)成本管理法即以收定支，并勵行節(jié)約，并事后進(jìn)行考核和審核。具體方法如下：

　　1首先根據(jù)預(yù)算確定收入。收入標(biāo)準(zhǔn)不得超過國家相關(guān)部門的最高指導(dǎo)價。

　　2其次對所有的支出項目分為直接成本和間接成本，直接成本直接計入成本中去，間接成本通過分配。支出項目金額不得超過最高限額，否則超出由自已解決。

　　3再次對收支進(jìn)行決算，進(jìn)行總結(jié)分析，哪些是做得好的，哪些是還需要改進(jìn)的，只有不斷的總結(jié)分析，才能不斷的降低成本，提高質(zhì)量及效率。

　　4最后是考核目標(biāo)的完成情況和審核其執(zhí)行情況必要時可借處外部力量。目標(biāo)的考核是促使按目標(biāo)執(zhí)行并最大節(jié)約，審核的主要目的是促進(jìn)成本的精益求精。

　?。ㄈ┙梃b企業(yè)成本核算的一些方法。如項目成本法、制造成本法、成本控制法等。

　　五、事業(yè)單位降低成本核算的途徑及應(yīng)重點做好的工作

　　（一）事業(yè)單位降低成本核算的途徑

　　1降低人員支出、實現(xiàn)減員增效。人員支出是事業(yè)單位成本核算的重要內(nèi)容。2005年，某事業(yè)單位人員支出占總成本的33.5%，其中正式職工20人為23.5%，臨時工6人為10%。人員支出的比例過高必須嚴(yán)格控制，合理定崗定員，建立嚴(yán)格的臨時用工制度，減少臨時用工開支，降低管理人員費(fèi)用開支，實現(xiàn)高效管理，制定合理的分配制度，充分發(fā)揮人的潛能和積極性的調(diào)動。

　　2加強(qiáng)流動資產(chǎn)的管理，提高資金使用效率。部分事業(yè)單位一方面向政府和主管部門積極爭取資金，另一方又不注重流動資產(chǎn)的管理，如貨幣資金挪用嚴(yán)重把貨幣資金借給一點關(guān)系都沒有的單位，存貨庫存過多等問題存在。加強(qiáng)流動資產(chǎn)管理，提高資金的使用效率，減少資金占用，降低經(jīng)營成本。

　　3推行招標(biāo)采購，降低成本。事業(yè)單位的1000元以上資產(chǎn)應(yīng)積極推行招標(biāo)采購，降低成本。杜絕采購中的不正之風(fēng)，真正降低成本，讓利于民?，F(xiàn)在部分事業(yè)單位的采購還由單位負(fù)責(zé)人說了算或者說采購委員會只是一種形式，他們?yōu)E用人民賦予的權(quán)利從中吃回扣，損公肥私。實行陽光采購，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本。

　　4合理制訂收費(fèi)項目及價格，嚴(yán)格成本核算。部分事業(yè)單位巧立名目收費(fèi)及發(fā)放各種補(bǔ)助，從而提高了成本，把這些都強(qiáng)加給購買者或被服務(wù)者，使成本虛高不下，要嚴(yán)格參照相關(guān)部門制訂的指導(dǎo)價格進(jìn)行收費(fèi)，并嚴(yán)格界定成本核算范圍。

　　5絕對降低與相對降低相結(jié)合。只有成本絕對的降低才能使成本真正降低和相對成本的降低，絕對成本的降低是關(guān)鍵。2005年某事業(yè)單位收入不到100萬元，而招待費(fèi)為3.4萬元，這一項就占到支出的4.2%，占收入的3.5%，我們暫且不談他其他的費(fèi)用，就這一項雖《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》無規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但可參照企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定業(yè)務(wù)收入凈額在1500萬元以內(nèi)，招待費(fèi)按不超過收入凈額的0.5%計算，該事業(yè)單位一年的招待費(fèi)我們按業(yè)務(wù)收入100萬元計算為0.5萬元，3.4萬元已是標(biāo)準(zhǔn)的6.8倍，屬嚴(yán)重超標(biāo)，應(yīng)該嚴(yán)格控制。因此我們必須從絕對降低和相對降低來降低此項費(fèi)用。我認(rèn)為費(fèi)用的支出應(yīng)實行論證制度。

　　6推行后勤服務(wù)社會化，減輕事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位后勤開支占有重要的部分，涉及諸多方面，降低成本大有潛力可挖，凡社會能有效提供的后勤保障，都應(yīng)該交給社會去辦，利用社會資源服務(wù)于事業(yè)單位。如當(dāng)前實行的會計集中核算制、代理記賬制等就是有益的探索，事業(yè)單位花較少的成本就可以做過去同樣的事，這也是資源的整合。

　?。ǘ┦聵I(yè)單位成本核算重點應(yīng)做好的工作

　　1健全各項制度。定額管理制度，單位在進(jìn)行成本核算之前都有一個收支標(biāo)準(zhǔn)，可以是歷史標(biāo)準(zhǔn)、理想標(biāo)準(zhǔn)等，我們都必須按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，沒有特殊情況是不能突破的，并且應(yīng)對執(zhí)行后的實際情況作一個匯報總結(jié)；財產(chǎn)物資登記盤存制度，單位可以根據(jù)實際情況選擇每月、每季、年末進(jìn)行實地盤存制并對結(jié)果進(jìn)行進(jìn)行處理；單位內(nèi)部計劃價格制度，單位在進(jìn)行材料、存貨等的購進(jìn)或銷售時可采用計劃價格制度并于每月月末進(jìn)行成本差異分?jǐn)?；建立健全原始記錄等?

　　2管理者的成本核算意識。作為管理者首先樹立正確的成本核算意識觀，然后正確去操作，若沒有此意識，就談不上進(jìn)行成本核算，這也是成本核算的前提。管理者應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)，來提高成本核算的意識、方法等。

　　3固定資產(chǎn)成本核算。事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則計提折舊，而按現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會計制度》不計提折舊，那么固定資產(chǎn)達(dá)到報廢期限的更新?lián)Q代怎樣處理？收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)怎么制訂？成本能否收回？都是問題，要解決此問題則必須結(jié)合事業(yè)單位實際和吸取企業(yè)相關(guān)經(jīng)驗及參照相關(guān)法規(guī)制定出一個可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。

　　4存貨及材料采購成本核算。部分事業(yè)單位對存貨及材料的采購未進(jìn)行成本核算并不善于管理，出現(xiàn)寅吃卯糧、拆了東墻補(bǔ)西墻，使單位嚴(yán)重惡性循環(huán)。只有對存貨及材料采購成本進(jìn)行成本核算，建立正確的補(bǔ)償機(jī)制和良性運(yùn)行模式，才能進(jìn)入良性循環(huán)。

　　5銷售成本核算。部分事業(yè)單位未進(jìn)行銷售成本核算，平時及考核時報表上是盈利，而在問題出現(xiàn)時則是問題多多。因此每個月都必須做好銷售成本的核算，做到實事求是。

　　6無形資產(chǎn)成本的攤銷和修理費(fèi)用的攤銷。購入無形資產(chǎn)應(yīng)從購入當(dāng)月按使用年限進(jìn)行攤銷計入成本；修理費(fèi)用可采取計提或在兩次大修理期間攤銷。

　　六、事業(yè)單位成本核算應(yīng)處理好的關(guān)系

　　1質(zhì)量與成本的關(guān)系。事業(yè)單位不能以降低成本為借口降低服務(wù)質(zhì)量，也不能以降低服務(wù)質(zhì)量為條件來降低成本，必須質(zhì)量與成本有機(jī)統(tǒng)一，協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　2數(shù)量與成本的關(guān)系。要在增加服務(wù)項目的同時努力降低成本，努力尋找服務(wù)項目與成本消耗的黃金分割點，既使單位受益，也使被服務(wù)者高興而來滿意而歸。

　　3成本與現(xiàn)代科技相結(jié)合?，F(xiàn)代科技就是第一生產(chǎn)力，只有將現(xiàn)代科技用于實踐，為人類造福，真正轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，也就降低了消耗即成本。如很多治療癌癥藥品價格由過去的成千上萬元降為現(xiàn)在的數(shù)百元或數(shù)十元，這些都是科技的作用。時代在前進(jìn)，社會在進(jìn)步，成本在降低。

　　4社會效益和經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合。多數(shù)事業(yè)單位是以社會效益為主而兼有經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)于社會，因此該以社會效益為主的事業(yè)單位我們決不能反客為主即以經(jīng)濟(jì)效益為中心，主次關(guān)系必須分清。

　　5成本核算與財務(wù)管理相結(jié)合。成本核算是建立在健全的財務(wù)管理之上，是財務(wù)管理的繼續(xù)延伸，成本核算搞好了，更有利于提高財務(wù)管理。沒有健全的財務(wù)管理制度來談成本核算有如空中樓閣。成本核算與財務(wù)管理可以優(yōu)勢互補(bǔ)。

　　七、事業(yè)單位成本核算應(yīng)注意的問題及建議。

　　1事業(yè)單位成本核算中涉及捐贈支出；借款費(fèi)用；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；或有事項；售后租回交易；債務(wù)重組；非貨幣交易；會計政策、會計估計變更、會計差錯更正；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；關(guān)聯(lián)方交易；合并會計報表等事項由于《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》均未提及，可參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。

　　2事業(yè)單位成本核算中在計算應(yīng)納所得稅調(diào)整時涉及捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)、招待費(fèi)、福利費(fèi)支出、贊助、虧損的彌補(bǔ)期限、資本性支出、各項罰金、罰款、滯納金等參照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》執(zhí)行。

　　3建議有關(guān)部門修訂《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》。

　　本文主要是探討在市場經(jīng)濟(jì)條件下事業(yè)單位應(yīng)不斷完善成本核算的各方面內(nèi)容進(jìn)行論述，以及建議相關(guān)部門在新形勢下修訂《事業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)會計制度》以適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)。

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