摘 要：會(huì)計(jì)信息的核心是真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息作為一種公共信息，是廣大債權(quán)人、投資者等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。其真實(shí)性可靠與否，直接影響廣大信息使用者的利益。影響國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，甚至成為滋生腐敗的溫床。而目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來(lái)越普遍。在這種情況下，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的含義、特點(diǎn)、原因及對(duì)策進(jìn)行了分析。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

　　1 會(huì)計(jì)信息失真的含義

　　會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性。會(huì)計(jì)信息失真可分為故意失真和非故意失真。非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性的提供信息，或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假帳。這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范和察覺(jué)的失真行為。

　　2 會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)

　　當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)可歸類(lèi)概括如下：（1）虛增利潤(rùn)、掩蓋虧損。有30%的企業(yè)存在虛增利潤(rùn)或掩蓋虧損的現(xiàn)象，其中在國(guó)有企業(yè)浮夸現(xiàn)象更為突出。（2）設(shè)置賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”。有17%的國(guó)有企業(yè)存在此類(lèi)問(wèn)題，表明國(guó)有企業(yè)存在逃避銀行監(jiān)督、躲避宏觀檢查的現(xiàn)象。（3）侵占流轉(zhuǎn)稅款。國(guó)有企業(yè)違紀(jì)單位逃避剛性較強(qiáng)的流轉(zhuǎn)稅情況十分嚴(yán)重，加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅征管刻不容緩。（4）隱瞞利潤(rùn)、逃避企業(yè)所得稅。占17％的國(guó)有企業(yè)存在此類(lèi)問(wèn)題，表明國(guó)有企業(yè)侵占國(guó)家稅款的現(xiàn)象嚴(yán)重。（5）基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂。1％的國(guó)有企業(yè)存在虛增利潤(rùn)或掩蓋虧損的現(xiàn)象，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作的檢查仍不能忽視。

　　3 會(huì)計(jì)信息失真的原因

　　3.1 內(nèi)在因素

　�。�1）會(huì)計(jì)憑證方面。在信息領(lǐng)域流行著這樣一句話：如果輸入的東西是垃圾，那么產(chǎn)出的也只能是垃圾。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很大程度上取決于會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性。當(dāng)前，我國(guó)尚無(wú)一種有效的發(fā)票管理辦法，從而發(fā)票管理秩序混亂，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能。雖然原始憑證在進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)要受到會(huì)計(jì)人員的審核，但在實(shí)際工作中，由于一貫采用“領(lǐng)導(dǎo)先批示，會(huì)計(jì)后審核”的憑證審核程序，使原始憑證能否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的決定權(quán)不在于會(huì)計(jì)人員，而在于單位領(lǐng)導(dǎo)者。在這種程序下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，自然注入領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意愿，其真實(shí)性也大打折扣。正是由于發(fā)票管理混亂和憑證審核程序的不合理，致使虛假原始憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　（2）會(huì)計(jì)人員方面。①知識(shí)素質(zhì)不高。一方面，部分單位存在任人唯親的情況，這使得部分濫竽充數(shù)者混跡于會(huì)計(jì)隊(duì)伍之中；另一方面，在“會(huì)計(jì)熱”的影響下，眾多學(xué)校和教育機(jī)構(gòu)開(kāi)辦會(huì)計(jì)專業(yè)，擴(kuò)招會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，而學(xué)校的師資力量、辦學(xué)條件均是有限的，這種情況必然造成學(xué)校的教育產(chǎn)品——會(huì)計(jì)人員知識(shí)素質(zhì)不高。②職業(yè)道德素質(zhì)不高。一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成正比。然而在現(xiàn)實(shí)中，因會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高而造成的會(huì)計(jì)信息失真卻十分普遍。一些會(huì)計(jì)人員為了保住飯碗、提高工資、分到住房等原因昧了良心作假帳。③業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一方面，在一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的單位，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)量太少，因而得不到應(yīng)有的鍛煉；另一方面，部分單位忽視了對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，新的會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)處理方法得不到傳授和應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)自然很難提高。④法律素質(zhì)不高。在那些低學(xué)歷上崗甚至是無(wú)證上崗的會(huì)計(jì)人員中，不可避免地存在著不懂經(jīng)濟(jì)法等會(huì)計(jì)相關(guān)法律的“法盲”；在業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的會(huì)計(jì)人員中也存在知法犯法的情況。

　�。�3）內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變。從企業(yè)外部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，社會(huì)中介審計(jì)及政府審計(jì)監(jiān)督受人力、財(cái)力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，未能查出所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。

　�。�4）業(yè)績(jī)及“利益驅(qū)動(dòng)”造成會(huì)計(jì)信息失真。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者主要來(lái)自政府的委派和任命，政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主要的監(jiān)督和管理方式是簽訂“目標(biāo)責(zé)任書(shū)”，因此，取得良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，既是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也是一項(xiàng)政治任務(wù)，完成任務(wù)及創(chuàng)造利潤(rùn)的多少直接影響著經(jīng)營(yíng)者的仕途。經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益與政治利益者與會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息密切相關(guān)，難免就會(huì)產(chǎn)生粉飾會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。

　　3.2 外在因素

　�。�1）政府行為不規(guī)范。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求政府對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)和控制通過(guò)市場(chǎng)以間接方式進(jìn)行，而目前政府管理企業(yè)的錯(cuò)位機(jī)制仍然盛行，政府的行為規(guī)則還未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則辦事的要求，很多地方還是直接管理企業(yè)，對(duì)企業(yè)指手畫(huà)腳，結(jié)果往往使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨著政府轉(zhuǎn)。另外，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者未建立合理的激勵(lì)約束機(jī)制，而是同政府干部一樣采用行政考核的辦法，并著重考核上繳稅利多少，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了過(guò)關(guān)，效益好時(shí)將利潤(rùn)打“埋伏”，完不成任務(wù)時(shí)就假造利潤(rùn)，這種摻雜政府行為表現(xiàn)群體活動(dòng)的會(huì)計(jì)造假對(duì)法制建設(shè)的危害最為嚴(yán)重。另外，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真也不容忽視，例如各級(jí)行政部門(mén)的亂收費(fèi)，亂攤派，最終必然落在企業(yè)的肩上，致使企業(yè)若不堪言。

　�。�2）社會(huì)監(jiān)督體系不完善。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定承辦的查帳業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和有關(guān)部門(mén)對(duì)單位實(shí)行的國(guó)家監(jiān)督，以及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的社會(huì)審計(jì)，構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體，共同為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門(mén)實(shí)施，而主管部門(mén)往往從本部門(mén)利益出發(fā)，對(duì)所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。

　�。�3）會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，如物價(jià)變化和隨機(jī)事件的發(fā)生等，都會(huì)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的流量、流向發(fā)生影響。我國(guó)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的，而當(dāng)客觀環(huán)境變化后，在客觀上會(huì)計(jì)就不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真，市場(chǎng)越是不穩(wěn)，競(jìng)爭(zhēng)越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

　�。�4）會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性不夠。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這幾年我國(guó)在會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)方面是取得了很大成績(jī)的，但執(zhí)行起來(lái)不夠嚴(yán)肅。

　　4 有效治理會(huì)計(jì)信息失真的幾點(diǎn)建議

　�。�1）嚴(yán)格發(fā)票監(jiān)管。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外發(fā)票管理的一些辦法，建立購(gòu)銷(xiāo)雙方相互制約的機(jī)制，積極推行憑發(fā)票退稅制度和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)開(kāi)票制度。對(duì)單位的大宗物品的購(gòu)置、維修、處理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取公開(kāi)招標(biāo)的方式進(jìn)行，發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開(kāi)、多開(kāi)、套開(kāi)發(fā)票產(chǎn)生虛假原始憑證，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的原始資料。

　�。�2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。第一，提高職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。第二，提高專業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，并熟悉會(huì)計(jì)處理程序，精通會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)制度，能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。因此，一方面要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的分流，對(duì)于既不能勝任工作又無(wú)培養(yǎng)前途的會(huì)計(jì)人員，可分流到其他崗位；對(duì)新進(jìn)財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格把關(guān)，不具備要求，不得進(jìn)入會(huì)計(jì)部門(mén)工作。另一方面，要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求。

　�。�3）完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制,健全會(huì)計(jì)管理制度。公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度，為此，必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施；其次，要完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；第三，要改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，就經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)；第四，要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決一股獨(dú)大的問(wèn)題。第五，要建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益。第六，完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

　　（4）完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對(duì)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)多是財(cái)務(wù)指標(biāo)，這必然會(huì)助長(zhǎng)其道德風(fēng)險(xiǎn)，粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告。為解決這一問(wèn)題，這些公司應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法予以修改。我們?cè)谶@里給出美國(guó)董事協(xié)會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)因素如下：①領(lǐng)導(dǎo)能力，②戰(zhàn)略規(guī)劃，③經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，④繼任規(guī)劃，⑤人力資源管理，⑥與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通，⑦與外部關(guān)系，⑧與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。

　�。�5）轉(zhuǎn)變政府職能，實(shí)行政企分開(kāi)。如前所述，政府在制定政策、制定會(huì)計(jì)制度等方面容易引起會(huì)計(jì)信息失真。因此，政府應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變職能，該由市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的，決不過(guò)多干預(yù)；在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)考慮多方利益，實(shí)現(xiàn)公平合理。還應(yīng)該深入國(guó)有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)，從制度上根治會(huì)計(jì)造假。

　　（6）加大政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力度。新《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作出了明確規(guī)定，尤其是規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量實(shí)施再監(jiān)督，但更關(guān)鍵的是如何實(shí)施監(jiān)督職能。財(cái)政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門(mén)應(yīng)每半年對(duì)會(huì)計(jì)單位的賬證聯(lián)合審查一次，年終再經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行年審。這樣才能形成有效的監(jiān)督合力，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

　�。�7）建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)理論。一方面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)應(yīng)提高到“會(huì)計(jì)管理和信息論”上來(lái)，而研究信息的計(jì)量、獲取、傳遞、貯存和反映，其主要任務(wù)在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基礎(chǔ)是信息，一切管理的變革都是為了提高信息的處理能力，實(shí)現(xiàn)信息的高速流動(dòng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地給決策提供信息，使各個(gè)環(huán)節(jié)少出偏差。只有在這種理論支配下，才會(huì)促使會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高。另一方面，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如何發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，在現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中還規(guī)定不詳，對(duì)此應(yīng)進(jìn)一步修正、完善。

　�。�8）加快法制建設(shè)步伐，強(qiáng)化法制監(jiān)管。一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)，制訂出具有可操作性的會(huì)計(jì)法規(guī)，并對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，同時(shí)建立民事賠償制度，對(duì)因使用虛假會(huì)計(jì)信息造成的損失，明確造假單位、中介機(jī)構(gòu)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的賠償責(zé)任和比例，以便受害人依法向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲取賠償，以此達(dá)到保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的；二是加大懲罰和執(zhí)法力度，重點(diǎn)處罰相關(guān)責(zé)任人。切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章，對(duì)檢查出來(lái)的造假行為，要把處罰重點(diǎn)放在處理相關(guān)責(zé)任人個(gè)人身上，大幅提高會(huì)計(jì)造假成本，要讓造假者付出沉重的代價(jià)，使其不敢以身試法，以次從源頭上遏止造假行為。三是規(guī)范中介機(jī)構(gòu)行為。要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督，對(duì)知情不報(bào)或參與編造虛假會(huì)計(jì)信息的中介機(jī)構(gòu)，除對(duì)受害人進(jìn)行賠償及經(jīng)濟(jì)處罰外，該取締的要予以取締，相關(guān)人員一定時(shí)間內(nèi)甚至終生不得繼續(xù)從事原有職業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)追究事務(wù)所和有關(guān)人員的法律責(zé)任，使其協(xié)助制止造假行為。

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