1998年實行新預(yù)算會計制度后，把事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來，建立了單獨的《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度，這是預(yù)算會計法規(guī)建設(shè)上的一個突破。事業(yè)單位的體制決定了它的會計核算方式不同于企業(yè)單位，又與行政機關(guān)有相當(dāng)大的區(qū)別。另外，事業(yè)單位會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏對違法違紀行為的辨別能力，在執(zhí)行會計制度、法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯誤，從而造成不應(yīng)有的損失。隨著財政改革不斷深入，雖然建立一部分較為完善的管理制度，但我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計管理上存在許多問題，這些問題的存在，直接影響事業(yè)單位的改革和發(fā)展，事業(yè)單位財務(wù)管理中存在問題，值得我們認真研究和解決。

　�。ㄒ唬�.事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制主要存在的問題：

　　1.財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，財務(wù)監(jiān)控力度不夠

　　一些事業(yè)單位由于內(nèi)部控制制度不健全，已發(fā)生了不該發(fā)生的事：公款私存、公款炒股、挪用公款以及為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬，隱匿或偷盜錢財物資等，如果在事后審計中發(fā)現(xiàn)，往往是損失已成為事實，挽回的可能性極小或根本無法挽回，財務(wù)管理已失去了應(yīng)有的控制作用。在對外投資方面，由于對外部環(huán)境和復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性和風(fēng)險控制，盲目投資和錯誤投資造成投資失誤帶來巨大的經(jīng)濟損失，財務(wù)管理未能起到事前預(yù)測和控制作用，導(dǎo)致其管理滯后。

　　2.預(yù)算管理不完善，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和嚴肅性

　　預(yù)算管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，但在事業(yè)經(jīng)費預(yù)算中往往因為預(yù)算編制內(nèi)容不全面、預(yù)算收支范圍過于狹窄、所依據(jù)的政策和數(shù)據(jù)不準確等。在資金使用上往往事先無計劃，缺乏統(tǒng)籌安排，各項支出存在較大的盲目性，不能將有限資金用在刀刃上，因而導(dǎo)致資金使用不高。另外，在實際工作中財務(wù)預(yù)算常常被隨意調(diào)整的現(xiàn)象，這嚴重影響了財務(wù)預(yù)算的嚴肅性和穩(wěn)定性。執(zhí)行結(jié)果不考核，導(dǎo)致預(yù)算沒有約束性。

　　3.風(fēng)險意識比較淡漠

　　貨幣資金貫穿于事業(yè)單位經(jīng)濟活動的全部過程，貨幣資金流動性強的特點決定其是高風(fēng)險資產(chǎn)，極易被侵占、貪污、挪用；資本性支出缺乏企業(yè)化的風(fēng)險和效益意識，盲目擴大資本購置等等，給事業(yè)單位貨幣資金帶來風(fēng)險。

　�。ǘ�）.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題

　　1.固定資產(chǎn)購置過程中的管理和約束機制不健全

　　固定資產(chǎn)購置缺乏前瞻性，規(guī)避政府集中采購和違規(guī)采購現(xiàn)象時有發(fā)生，由于當(dāng)前政府采購管理制度尚不完備，導(dǎo)致人為因素過多，影響采購客觀性和經(jīng)濟效益性。對固定資產(chǎn)采購的經(jīng)濟效益認識不足，忽視客觀需要、財力狀況，沒有按照合理、節(jié)約、有效的原則購置固定資產(chǎn)。不嚴格執(zhí)行政府集中采購制度，一些單位采取“化整為零”分解采購規(guī)模，刻意規(guī)避政府采購現(xiàn)象等。

　　2.對固定資產(chǎn)缺乏規(guī)范的保管和使用制度

　　由于事業(yè)單位對國有固定資產(chǎn)管理的重視度不夠，存在職能交叉、分工不明。對固定資產(chǎn)變動缺乏詳細記錄和嚴格的實物管理。對購置固定資產(chǎn)驗收和登記制度不健全，資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管無健全的臺賬或記錄，管理不規(guī)范，手續(xù)不完備。對固定資產(chǎn)沒有實行定期清查盤點制度，財產(chǎn)物資清查形同虛設(shè)，致使賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不相符，資產(chǎn)損毀、盤虧后，難以查明原因，追究責(zé)任。

　　3.固定資產(chǎn)處置不規(guī)范

　　有些單位在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置、贈送、變賣等活動中，沒有按規(guī)定向主管部門或同級財政、國有資產(chǎn)管理部門報告，沒有履行相關(guān)審批手續(xù)，也沒有進行嚴格的資產(chǎn)評估工作，私自處置國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)的流失。

　　4.固定資產(chǎn)的會計核算和會計處理方面存在漏洞

　　首先，固定資產(chǎn)的確認和初始計量不及時、不規(guī)范，導(dǎo)致賬物脫節(jié)。有些單位不嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，對應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬的固定資產(chǎn)不登記入賬，如有些單位在采購一些已達到固定資產(chǎn)價值標準的�？厣唐窌r，采取虛開采購發(fā)票，修改采購物品種類的方式，將本應(yīng)在固定資產(chǎn)賬上登記的資產(chǎn)進行費用化或私有化，虛減固定資產(chǎn)；購入固定資產(chǎn)實際發(fā)生的運雜、保險、安裝等費用不計入固定資產(chǎn)初始價值。其次固定資產(chǎn)后續(xù)計量很難保證固定資產(chǎn)到期的更新。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算只核算原值，單位以計提修購基金的方式代替折舊，但實踐中，部分單位為了減少工作量，不按規(guī)定提取修購基金，而且修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的原值和使用年限不存在配比性。第三，固定資產(chǎn)處置時計錄和披露不全，弱化會計監(jiān)督職能。有些單位在固定資產(chǎn)處置和報廢時對應(yīng)據(jù)實入賬的固定資產(chǎn)處置收入不做任何賬務(wù)處理和披露。另外，由于平時核算不反映損耗，所以對處置資產(chǎn)的真實賬面價值缺乏會計資料作為參考和監(jiān)督，造成會計數(shù)據(jù)失真。

　　（三）．事業(yè)單位專項資金管理中存在的主要問題

　　1.專項資金分配不科學(xué)、缺乏整體規(guī)劃

　　首先，在專項資金的分配上，沒有一個科學(xué)、合理的定額標準和操作尺度，預(yù)算編制中的基數(shù)加增長的辦法仍然存在，甚至有的只是將專項資金進行“切塊”分配，使得專項資金預(yù)算編制

　　時主觀性強，隨意性大，雖然有一定的分配基礎(chǔ)，但與實際需要存在一定的差距，造成單位之間嚴重苦樂不均。其次專項資金包攬過多，財政供給范圍和標準不規(guī)范。

　　2.預(yù)算資金支出進度與事業(yè)開展進度、項目進程難以保持一致。

　　首先，事業(yè)單位對財務(wù)人員的重視程度普遍不高，多數(shù)單位財務(wù)人員在專項資金的管理中只是承擔(dān)了會計核算和資金支付等簡單的服務(wù)性工作，對具體的業(yè)務(wù)和決策了解的并不多，使財務(wù)人員對各活動的事前和事中的輔助控制作用沒有體現(xiàn)出來。其次，現(xiàn)有許多專項資金的管理部門并不是資金的使用部門，其專項資金往往由上級單位申請之后，便根據(jù)業(yè)務(wù)需要撥付倒下級單位，上級單位無論是賬務(wù)核算上還是資金管理上都不能真正地反映資金使用狀況，而下級單位又不能及時將這些反饋給上級單位，由于信息交流不暢，致使項目實施過程哪些地方急需資金，需要多少資金，很多單位都不能及時跟蹤掌握，容易造成資金撥付與項目進度不一致，人為造成上級單位專項資金滯留，而下級單位等待資金的局面，導(dǎo)致項目資金跟不上項目進度展，影響了項目的順利進行。

　　3.挪用專項資金、私設(shè)小金庫的現(xiàn)象時有發(fā)生

　　首先，專項資金的支出沒有有效的控制和監(jiān)督手段。各項費用基本上是實報實銷，經(jīng)辦人員沒有控制意識，這在預(yù)算不夠細化的情況下就很可能導(dǎo)致“合法浪費”的現(xiàn)象。同時財政監(jiān)督力度小，自機構(gòu)改革后就沒有專門監(jiān)督檢查部門，外部監(jiān)督體系又沒有形成，使得事業(yè)單位挪用專項資金比較容易，而且沒有后顧之憂。例如，事業(yè)經(jīng)費超支，期末紅字掛賬，擠占專項資金；預(yù)算內(nèi)經(jīng)費超支，年終沖轉(zhuǎn)專項撥款；以發(fā)展事業(yè)為由，獲取上級專項撥款，用于彌補正常經(jīng)費不足。有些單位還存在公款私存或私設(shè)小金庫等情況。

　　4.部分事業(yè)單位專項資金閑置現(xiàn)象突出，資金實際運用率低

　　結(jié)余資金幾乎成為一些部門單位的“通病”，事業(yè)單位經(jīng)費要收支平衡，略有節(jié)余，節(jié)余留用“成了約定的習(xí)慣，主要由于一些單位編制預(yù)算不夠細化，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行緩慢，結(jié)余資金規(guī)模偏大，而我國又缺乏對結(jié)余專項資金的監(jiān)督，使得結(jié)余的專項資金就成了各部門的正常經(jīng)費，致使國庫集中支付體系沒有起到盤活資金作用，滾動項目支付模式?jīng)]有落到實處，影響了財政資金的運作。

　　二．事業(yè)單位財務(wù)管理存在的主要問題提出相應(yīng)對策

　　（一）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題提出相應(yīng)對策

　　1.建立健全有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度

　　在制定內(nèi)部控制制度中，要按照會計法的要求，根據(jù)事業(yè)單位的實際情況，從授權(quán)批準控制、不相容財務(wù)控制及業(yè)務(wù)程序控制等幾方面建立一套適應(yīng)于本單位財務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度。具體應(yīng)把握三個方面：一是以預(yù)防為主，事后控制為輔，防止管理發(fā)生無效率或不法行為，包括組織控制、人事控制、程序控制和紀律控制等。二是注意程序制約，對主要業(yè)務(wù)的控制，必須經(jīng)過授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。三是注重責(zé)任牽制，在崗位分工時，一定要明確上崗人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并制定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法。

　　2.加強預(yù)算管理，提高預(yù)算管理水平

　　部門預(yù)算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國家財政預(yù)算相聯(lián)系，又對單位全年財務(wù)收支有硬性約束。加強預(yù)算管理，一是部門預(yù)算必須形成一套嚴格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。 二是克服預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況。三是以所有財政收支全部進入國庫單一賬戶為基本模式，以預(yù)算指標、用款計劃和采購訂單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機制，以出納環(huán)節(jié)高度集中并實現(xiàn)國庫現(xiàn)金的有效調(diào)度為特征，詳細記錄每個用款單位每一筆財政資金收支的來龍去脈，覆蓋財政收支管理的全過程，大大減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性，可監(jiān)控任一時間點的財政收支狀況，從根本上防止財政資金的體外運行和沉淀。四是對單位年度預(yù)算執(zhí)行情況進行經(jīng)常性審計，對決算的真實性、合法性、完整性進行確認和審查。對預(yù)算執(zhí)行與決算審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時糾正，并采取切實措施，防止問題再次發(fā)生。對重大違規(guī)事項，要依照規(guī)定追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

　　3.強化風(fēng)險管理，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警控制系統(tǒng)

　　加強財務(wù)管理中的風(fēng)險防范，強化風(fēng)險管理。一是強化財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識，及時調(diào)整財務(wù)管理人員適應(yīng)新環(huán)境的知識結(jié)構(gòu)，使他們能夠具有及時捕捉風(fēng)險、衡量防范風(fēng)險的能力，采取各種防范措施，把可能遭受的風(fēng)險損失降到最低限度。二是充分利用信息網(wǎng)加強調(diào)查研究，運用科學(xué)方法對投資項目進行預(yù)測，提高投資決策的科學(xué)性和可行性，盡量減少和避免投資風(fēng)險。風(fēng)險預(yù)警控制系統(tǒng)的建立對事業(yè)單位的發(fā)展思路意義重大，通過對管理對象分別制定相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險控制指標，以財務(wù)報表、預(yù)算指標及其他相關(guān)財務(wù)資料為依據(jù)，采用數(shù)學(xué)模型、比例分析等一般方法，達到整體控制風(fēng)險的目的，同時應(yīng)建立以動態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負債率和現(xiàn)金流量表等指標為主的風(fēng)險預(yù)警控制系統(tǒng)。合理調(diào)度資金，加快資金周轉(zhuǎn)，提高投入產(chǎn)出率，動態(tài)平衡自有資金、借貸資金和預(yù)收資金的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，確保資金的邊際效用最大化。

　�。ǘ�）事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題提出相應(yīng)對策

　　1.完善固定資產(chǎn)管理機制

　　首先，增強法制意識，嚴格遵守和規(guī)范執(zhí)行《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》。其次，由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是通過財政撥款購置的所有權(quán)屬于國家，因此，各級財政部門應(yīng)從資金來源渠道加強對其固定資產(chǎn)的購置監(jiān)管，盡快完善政府采購制度，探索創(chuàng)新采購管理方式。第三，改進會計核算方法使固定資產(chǎn)能在財務(wù)報表中或以補充資料的形式系統(tǒng)反映固定資產(chǎn)新增、占有、利用率、所有效果、閑置、報廢等方面的信息。第四，建立有效的考核和激勵制度。將固定資產(chǎn)的占用、使用、收益、處置、利用效率等，作為對單位、單位負責(zé)人業(yè)績考核內(nèi)容的一部分。第五，加大外部監(jiān)督力度。審計、財政、監(jiān)察等部門要切實加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的監(jiān)督，把固定資產(chǎn)的真實完整和保值增值作為經(jīng)常性監(jiān)督的重點，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

　　2.改善固定資產(chǎn)管理體制

　　首先，為了防止現(xiàn)行管理體制中存在中部門間條塊分割、權(quán)責(zé)不清的問題，應(yīng)在積極推動和深化國家財政體制改革的同時，合理劃分和明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)具體管理部門及其權(quán)限。其次，在單位內(nèi)部建立固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，明確具體管理責(zé)任人，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實到人并定期考核責(zé)任履行情況。

　　3.從單位內(nèi)部管理制度入手，建立系統(tǒng)、透明、規(guī)范的管理體系。

　　首先，在落實單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)制的基礎(chǔ)上，在單位內(nèi)部實現(xiàn)分口、分級管理，將固定資產(chǎn)分解成較小的、容易管理的工作單元。（1）按類別實行分口管理。（2）分級管理。單位領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一管理領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)管理工作；單位各部門、科室負責(zé)固定資產(chǎn)的具體管理；財務(wù)部門負責(zé)固定資產(chǎn)核算，為保證賬務(wù)核算的準確性和減少資產(chǎn)私有化，財務(wù)部門應(yīng)定期與各分口管理單位的資產(chǎn)記錄情況進行核對。其次，在各管理部門內(nèi)部建立健全固定資產(chǎn)購置、使用、報廢等內(nèi)部管理制度。固定資產(chǎn)的購置堅決執(zhí)行政府采購制度；固定資產(chǎn)使用實行部門和個人分工負責(zé)制；固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥、變賣，堅持按規(guī)定程序申報、審批等的；組織專門人員對固定資產(chǎn)進行定期和不定期的清查，對盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產(chǎn)要查明原因，防止部分資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)確認條件而未登記入賬。第三，提高會計和資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，建立高水平的管理隊伍。

　　（三）事業(yè)單位專項資金管理中存在的主要問題提出相應(yīng)對策

　　1.完善整套的項目管理體制

　　各級財政部門應(yīng)嚴格立項、篩選、論證制度，組織專家進行可行性研究和評審，建立一個科學(xué)、合理的定額標準和操作尺度，嚴格按照規(guī)定審批專項資金項目申請，合理分配資金。

　　2.提高對財務(wù)工作的重視

　　財務(wù)的職能定位于全面參與資金使用的決策與控制，使財務(wù)人員參與到資金管理的全過程，對整個過程進行統(tǒng)籌規(guī)劃并加強業(yè)務(wù)人員與財務(wù)人員的溝通，及時安排項目資金，做好有效的付款安排，做到“資金流到哪，管理管到哪“。

　　3.建立、健全項目績效評價體系

　　財政部門應(yīng)通過績效評價機制調(diào)動各資金使用單位節(jié)約資金的積極性。根據(jù)項目的不同特點設(shè)立不同的切實可操作的評價指標，對各事業(yè)單位專項資金的運用進行事前評價——對專項資金使用的必要性進行的全面和系統(tǒng)的分析，促進預(yù)算編制的科學(xué)、合理性，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)；事中評價——分析研究項目進展情況，及時處理工作中出現(xiàn)的問題，預(yù)防專項資金的濫用、挪用，保證資金的使用效率；事后評價——通過審查和評價項目支出成果是否符合目標要求，作為以后年度專項資金審批的依據(jù)。對專項工作完成好的單位，建議將項目的結(jié)余資金留歸本單位使用，對有貢獻的個人實行適當(dāng)?shù)奈镔Y獎勵，調(diào)動各單位節(jié)約高效地使用專項資金的積極性；對項目完成不好造成國有資產(chǎn)流失的單位，以后不安排項目，對玩忽職守給國家財產(chǎn)造成損失的人員，依法給予行政處分，情節(jié)嚴重、造成嚴重后果的，移送司法機關(guān)。

　　4.強化監(jiān)督機制

　　財政監(jiān)督要從事前、事中、事后對項目進行日常監(jiān)督，實行全方位、多層次、多環(huán)節(jié)的監(jiān)督，同時發(fā)揮新聞媒體的輿論監(jiān)督，及時跟蹤行政事業(yè)單位專項資金的使用情況，并全面、客觀、公證報道專項資金的使用情況。