【摘要】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力及其培養(yǎng)的意見(jiàn)，但學(xué)歷教育中對(duì)學(xué)生職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)一直被忽視了。本文通過(guò)借鑒國(guó)際上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架的研究，分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架的基本內(nèi)容，探討在審計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)的學(xué)歷教育中，如何對(duì)學(xué)生進(jìn)行未來(lái)審計(jì)職業(yè)能力的培育。

　　【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；勝任能力；培養(yǎng)途徑

　　2005年6月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》)，明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施，在業(yè)內(nèi)外引起了強(qiáng)烈反響�！吨笇�(dǎo)意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架體系的要求，構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機(jī)制，全面指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此，建立科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架體系，以此為標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對(duì)這兩個(gè)相互聯(lián)系的方面進(jìn)行探討，一是如何建立科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架，二是如何搞好注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格前審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。

　　一、國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架研究的啟示

　　早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)就開(kāi)始了對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的研究，并于1967年發(fā)布了《職業(yè)知識(shí)框架》。1968年，AICPA發(fā)布了《會(huì)計(jì)職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》，此后兩次更新，對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。1986年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)發(fā)表了《未來(lái)的會(huì)計(jì)教育：為日益擴(kuò)展的職業(yè)做準(zhǔn)備》，倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強(qiáng)調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報(bào)告，當(dāng)時(shí)的“八大”于1989年聯(lián)合發(fā)布了《教育的視野：會(huì)計(jì)職業(yè)成功的能力》，提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需具備的能力和知識(shí)框架，同時(shí)資助AAA成立了會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)。AECC通過(guò)調(diào)查，于1990年發(fā)布了《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)：第1號(hào)立場(chǎng)申明》，指出會(huì)計(jì)教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)，包括表達(dá)能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(shí)(會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù))、經(jīng)營(yíng)知識(shí)、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年發(fā)布了《新財(cái)務(wù)職業(yè)的能力模式》，于1999年發(fā)布了《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》，從影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手，歸納出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心價(jià)值、核心服務(wù)及核心能力，為會(huì)計(jì)教育由知識(shí)型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。

　　加拿大、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、南非等國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織都先后于上世紀(jì)80年代、90年代對(duì)勝任能力框架進(jìn)行了研究，并發(fā)布了相應(yīng)的文告。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)也于上世紀(jì)90年代中期開(kāi)始發(fā)布相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家組于1999年發(fā)布了《職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求指南》，以IFAC在1996年發(fā)布的第9號(hào)國(guó)際教育指南《預(yù)備教育、專(zhuān)業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)及職業(yè)會(huì)計(jì)師的實(shí)踐要求》為基本框架，向各國(guó)推薦關(guān)于職業(yè)知識(shí)教育的大綱。

　　以上各國(guó)及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種：一是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分；二是分析職業(yè)人員個(gè)體所必須具備的知識(shí)、技能或職業(yè)態(tài)度；三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在發(fā)布的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如，美國(guó)主要采用能力法。AICPA在前述《新財(cái)務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計(jì)、法定財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測(cè)與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項(xiàng)職能；在前述《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險(xiǎn)分析、計(jì)量、報(bào)告、研究及運(yùn)用科技強(qiáng)化職能的能力)、個(gè)人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問(wèn)題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項(xiàng)目管理及運(yùn)用科技強(qiáng)化個(gè)人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營(yíng)視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國(guó)際視野、資源管理、統(tǒng)計(jì)及規(guī)章視野、市場(chǎng)和客戶關(guān)注以及運(yùn)用科技強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)視野的能力)。

　　加入WTO使我國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壁壘消除，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力已刻不容緩。而我國(guó)會(huì)計(jì)的高等教育、職業(yè)會(huì)計(jì)師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)早在1996年就指出，會(huì)計(jì)教育和實(shí)踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會(huì)計(jì)師。沒(méi)有完整的能力框架，就不會(huì)有適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)教育、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系，也就不利于職業(yè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)。因此，構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架在我國(guó)是一個(gè)亟待研究的課題。

　　二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力體系的構(gòu)成

　　《指導(dǎo)意見(jiàn)》的第26條談到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、專(zhuān)業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實(shí)際上可以把以上三個(gè)方面作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個(gè)基本能力框架。

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)包括：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語(yǔ)等。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專(zhuān)業(yè)技能

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專(zhuān)業(yè)技能應(yīng)該包括：

　　1. 對(duì)變革和發(fā)展的應(yīng)對(duì)能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對(duì)變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。

　　2.溝通能力。包括口頭及書(shū)面溝通能力、說(shuō)服他人技巧、講演、談判能力。

　　3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。

　　4.協(xié)作能力。包括團(tuán)隊(duì)建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。

　　5.市場(chǎng)開(kāi)拓能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中能夠建立信譽(yù)，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關(guān)系，并能把握時(shí)機(jī)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光，能夠制定綜合性戰(zhàn)略計(jì)劃，確立目標(biāo)，并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)工作、確定任務(wù)和時(shí)間，同時(shí)具有安排優(yōu)先順序的能力。

　　(三)專(zhuān)業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員作為專(zhuān)業(yè)人士應(yīng)具有的專(zhuān)業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范

　　會(huì)計(jì)人員作為專(zhuān)業(yè)人士應(yīng)具有的專(zhuān)業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括：

　　1.正直誠(chéng)信。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì)，它使得會(huì)計(jì)人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對(duì)重大問(wèn)題時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員提供的信息具有信心。

　　2.社會(huì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會(huì)責(zé)任感。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性，保證所做出的決定自始至終保護(hù)公眾的利益。

　　3.職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時(shí)保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，承擔(dān)對(duì)社會(huì)公眾、同行及客戶的責(zé)任。

 　　4.職業(yè)審慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵循審慎態(tài)度，保持健康的職業(yè)懷疑精神，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮韵�除或證實(shí)這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。

　　5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)表現(xiàn)出與專(zhuān)業(yè)人士的職業(yè)特點(diǎn)相符合的儀表和行為方式，自覺(jué)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的令人信賴的職業(yè)形象。

　　6.追求卓越。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為所服務(wù)部門(mén)的成長(zhǎng)和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。它要求會(huì)計(jì)人員勝任本職工作，對(duì)自己的專(zhuān)業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)，永不落伍以確保會(huì)計(jì)人員了解市場(chǎng)的發(fā)展及其對(duì)他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。

　　三、學(xué)歷教育中完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力體系培育的途徑

　　《指導(dǎo)意見(jiàn)》把開(kāi)辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國(guó)際化專(zhuān)業(yè)人才和管理人才的主要途徑，因此管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育對(duì)職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計(jì)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷教育中對(duì)未來(lái)職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來(lái)被忽視了。但筆者認(rèn)為，學(xué)歷教育是每個(gè)行業(yè)職業(yè)人員教育的起點(diǎn)，大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個(gè)行業(yè)未來(lái)職業(yè)人才知識(shí)體系和能力框架的基礎(chǔ)，審計(jì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的大學(xué)本科生為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅(jiān)力量�！吨笇�(dǎo)意見(jiàn)》也把資格前教育作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力教育的一個(gè)方面，因此，學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該對(duì)在學(xué)歷教育中引入并強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)人才的審計(jì)學(xué)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)，應(yīng)該根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》的要求，在教學(xué)課程開(kāi)發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。

　　(一)完善審計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置體系

　　課程研究與開(kāi)發(fā)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力教育工作的核心，關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進(jìn)與否不是最重要的，關(guān)鍵的是能否開(kāi)發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的課程。課程開(kāi)發(fā)應(yīng)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力為前提，以學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)、組織和企業(yè)知識(shí)與信息技術(shù)知識(shí)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)目的性、計(jì)劃性和可操作性。現(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置中，對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)課程的設(shè)置基本達(dá)到了要求，但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，根據(jù)了解的被審計(jì)單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)推斷，因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會(huì)調(diào)查》等相關(guān)課程。

　　(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)

　　審計(jì)與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度，通過(guò)教師講授審計(jì)與鑒證理論知識(shí)、組織審計(jì)與鑒證案例討論，引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個(gè)別到一般、由局部到全面，經(jīng)過(guò)調(diào)查研究、獨(dú)立思考、獨(dú)立決策，有序地完成審計(jì)與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部?jī)?nèi)容，使學(xué)員能融會(huì)貫通、學(xué)以致用。審計(jì)具有一些特殊的技術(shù)知識(shí)，學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實(shí)踐。同時(shí)，有些活動(dòng)受條件局限，不易在社會(huì)實(shí)踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環(huán)境中進(jìn)行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對(duì)課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認(rèn)識(shí)；另一方面，它可以說(shuō)是開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的一個(gè)便捷、有效的方式。

　　(三)加強(qiáng)相關(guān)課程的師資隊(duì)伍的建設(shè)

　　審計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，而培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書(shū)本到書(shū)本，必須由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的老師進(jìn)行指導(dǎo)。因此，能力教學(xué)中師資隊(duì)伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計(jì)師資的弱項(xiàng)。加強(qiáng)教師實(shí)踐知識(shí)和實(shí)踐能力的方法只有一種，即采用走出去的策略，定期選派教師到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作，培養(yǎng)“雙師型”教師，讓教師掌握審計(jì)實(shí)踐技術(shù)，在實(shí)踐中感受注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的內(nèi)涵與形成過(guò)程，再把自己的感受帶到課堂，以此促進(jìn)教學(xué)。

　　(四)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深人員進(jìn)行專(zhuān)題講座和指導(dǎo)

　　學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書(shū)本知識(shí)，缺乏對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機(jī)會(huì)，因此對(duì)審計(jì)具體過(guò)程和能力要求難以形成思維上的感性認(rèn)識(shí)。雖然這一點(diǎn)可以在以后的執(zhí)業(yè)過(guò)程中慢慢領(lǐng)悟，但在時(shí)間上和深度上延誤了學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)。因此，在學(xué)歷教育中，可以開(kāi)設(shè)專(zhuān)題講座形式的小學(xué)分課程，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)較豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給學(xué)生做審計(jì)實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo)，以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計(jì)實(shí)踐技能，培養(yǎng)學(xué)生的未來(lái)職業(yè)能力。

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