摘要：環(huán)境會計是以貨幣為主要計量尺度，將資源納入會計核算，研究社會、經(jīng)濟、科技的發(fā)展同資源、生態(tài)、環(huán)境之間的關(guān)系，評價經(jīng)濟活動對資源、生態(tài)、環(huán)境產(chǎn)生的影響，以期達到合理配置資源和改善環(huán)境的目的。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；資源；成本核算方法；會計體系；環(huán)境保護

　　環(huán)境會計又稱綠色會計，是以體現(xiàn)補償自然資源損耗費為中心而發(fā)展的會計，是會計學(xué)科新興的一個分支。它以貨幣為主要計量尺度，將自然資源和環(huán)境資源納入企業(yè)的會計核算，研究社會、經(jīng)濟、科技的發(fā)展同資源、生態(tài)、環(huán)境之間的關(guān)系，評價企業(yè)經(jīng)濟活動和宏觀社會經(jīng)濟活動對資源、生態(tài)、環(huán)境產(chǎn)生的正面或負面的影響，以期達到合理配置資源和改善環(huán)境的目的。

　　一、現(xiàn)行會計體系在可持續(xù)發(fā)展方面的主要缺陷

　　傳統(tǒng)會計是為反映和控制企業(yè)經(jīng)濟活動的需要而產(chǎn)生的，它是從單個經(jīng)濟個體的角度，以自然資源永不枯竭為假設(shè)前提，以提供經(jīng)濟信息為目標的核算體系。在環(huán)境問題并不突出的過去，傳統(tǒng)會計的職能得到很好的發(fā)揮，但事實上環(huán)境資源并不是取之不盡的，由于環(huán)境問題造成的損失越來越大，將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)會計已無法準確衡量企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。我國是一個環(huán)境污染嚴重、環(huán)境資源緊缺的國家，由于至今尚未全面建立環(huán)境會計，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展與環(huán)境資源匱乏的矛盾日益突出，現(xiàn)行會計體系的缺陷日益凸顯。

　　（一）忽視了自然資源匱乏和生態(tài)環(huán)境破壞因素，影響了環(huán)境與發(fā)展的綜合決策水平。我國把可持續(xù)發(fā)展確立為基本戰(zhàn)略，但至今仍按傳統(tǒng)會計體系評價經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢。這種評價方法排斥了環(huán)境因素，忽視了資源匱乏及環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失。長期下去將導(dǎo)致生態(tài)平衡的嚴重失衡，忽視環(huán)境建設(shè)投入，并影響國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。

　　（二）環(huán)境資源價值游離于產(chǎn)品價值運動之外，制約了對環(huán)境資源的有效保護。現(xiàn)行國民經(jīng)濟核算體系沒有將自然資源的損耗和生態(tài)環(huán)境惡化的損失考慮在內(nèi)，由此導(dǎo)致了一方面是國民經(jīng)濟核算指標的虛增，另一方面是環(huán)境資源的日益枯竭，環(huán)境資本急劇損耗。據(jù)世界銀行發(fā)表的中國環(huán)境報告測算，我國每年僅水、大氣污染造成的損失約占GDP的3%-8%，而我國按現(xiàn)行國民經(jīng)濟核算體系核算的每年GDP增長率也僅為7-8%左右，環(huán)境污染和生態(tài)破壞使經(jīng)濟發(fā)展付出了高昂的成本。未考慮環(huán)境因素的GDP誤導(dǎo)人們對社會資源配置方式和環(huán)境容量承載能力的認識，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的粗放型數(shù)量式擴大，自然資源和生態(tài)環(huán)境的破壞加劇。

　　（三）成本核算方法不合理，難以約束企業(yè)資源浪費和環(huán)境污染的行為。現(xiàn)行會計體系基本上是提供能夠以貨幣計量予以衡量的會計信息，而環(huán)境問題中有很多事項是難以用準確的貨幣金額加以計算的，這些無法定量化的信息不僅包括敘述性的環(huán)境信息，如能源的消耗量、污染物的排放量等，而且包括一些不能確切評價其價值的環(huán)境財務(wù)信息，如某些生態(tài)資源的環(huán)境、社會效益。因此，現(xiàn)行會計體系計算出來的產(chǎn)品成本無法真實地反映產(chǎn)品中所包含的各種投入耗費情況，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低資源損耗成本，減少污染造成的損失。

　　二、環(huán)境會計建立的必要性和緊迫性

　　20世紀80年代以來，由于經(jīng)濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視。面對上述現(xiàn)行會計體系在保護資源與環(huán)境方面的諸多缺陷，迫切需要在會計體系中建立環(huán)境會計，披露環(huán)境會計信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進行綜合決策，遏制環(huán)境和生態(tài)破壞，促進生態(tài)環(huán)境保護和建設(shè)。

　　（一）環(huán)境會計是促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的需要。隨著工業(yè)化發(fā)展帶來日益嚴重的環(huán)境和資源的破壞，人們越來越意識到，工業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟社會的進步不能以犧牲和損害環(huán)境為代價，只有有效保護環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展道路才是正確的選擇。實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求人們以新的經(jīng)濟思維模式把環(huán)境因素充分融合在會計體系中，通過建立環(huán)境會計，進而發(fā)展成為反映可持續(xù)發(fā)展要求的“環(huán)境-經(jīng)濟核算體系”，真實反映國民經(jīng)濟和社會發(fā)展情況，以利于政府及企業(yè)的環(huán)境與發(fā)展綜合決策，實現(xiàn)對國民經(jīng)濟指標的調(diào)整及對環(huán)境資源消耗和衰減進行充分補償?shù)哪繕�，推動�?jīng)濟與環(huán)境“雙贏”。

　　（二）環(huán)境會計是改善環(huán)境質(zhì)量的需要。原國家環(huán)�？偩�2002年6月頒布的《中國環(huán)境狀況公報》顯示，2001年我國7大水系和劣五類水質(zhì)占52.8%，失去飲用水功能，湖泊富營養(yǎng)化問題日益突出；空氣污染、水土流失、土地沙化、沙塵暴、土壤退化、植被破壞、資源枯竭、生物多樣化銳減等問題仍較嚴重。環(huán)境質(zhì)量惡化不僅嚴重威脅著國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，而且嚴重威脅著人類的生存環(huán)境。人們越來越認識到企業(yè)經(jīng)濟活動是導(dǎo)致環(huán)境污染的最重要的原因，而利用會計手段對環(huán)境活動進行確認和計量，是提高環(huán)保投入產(chǎn)出率、改善環(huán)境狀況、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一項行之有效的舉措。因些，環(huán)境會計建立，將企業(yè)給社會、資源、環(huán)境所造成的損失及效益納入會計核算范圍之內(nèi)，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其環(huán)境行為，減少環(huán)境污染和資源破壞，已成為環(huán)保及會計界一項十分緊迫的戰(zhàn)略。

　　（三）環(huán)境會計是環(huán)境保護實踐發(fā)展的需要。我國環(huán)境保護的實踐表明，環(huán)境管理是環(huán)境保護的核心和保障。而環(huán)境管理的產(chǎn)生和發(fā)展都要求會計為其提供必要的信息，如環(huán)境資源的存量、流量情況，環(huán)境費用的總量和用途，環(huán)境保護業(yè)績等，通過分析所提供的信息，了解環(huán)境狀況并對其做出正確的評價，為環(huán)境管理決策提供依據(jù)。只有改革現(xiàn)行會計體系，建立環(huán)境會計，正確反映和控制在資源、生態(tài)、環(huán)境方面的資金投入和使用情況，核算環(huán)境成本費用，分析經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益產(chǎn)出情況，評估資源開發(fā)利用，生態(tài)保護和建設(shè)、環(huán)境污染治理變化趨勢，才能使環(huán)境管理有的放矢。

　　（四）環(huán)境會計是明確企業(yè)環(huán)境責任的需要。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與自然環(huán)境之間有著密不可分的關(guān)系。隨著環(huán)保要求的日益嚴格，企業(yè)在自身發(fā)展的同時，必須考慮其對環(huán)境的影響，從過去的單純追求經(jīng)濟增長速度改變?yōu)樽非笊鐣�、�?jīng)濟、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，減少或消除環(huán)境成本費用。人們越來越迫切要求企業(yè)提供某種形式的環(huán)境報告和環(huán)境影響的財務(wù)分析，重視其所承擔的環(huán)境責任，認真對待引發(fā)的環(huán)境問題。解決這一問題的最好辦法，就是從會計學(xué)范疇出發(fā)，將環(huán)境會計信息作為企業(yè)財務(wù)會計報告信息披露的內(nèi)容之一。

　　（五）環(huán)境會計是企業(yè)增強綜合競爭力的需要。隨著人們生活水平的提高，消費者越來越偏好環(huán)保產(chǎn)品，那些有益于環(huán)境質(zhì)量提高的高新技術(shù)產(chǎn)品、綠色產(chǎn)品、環(huán)保標志產(chǎn)品等成為企業(yè)競爭的焦點。企業(yè)不能再被動地參與控制污染，保護環(huán)境，而應(yīng)積極地選擇清潔生產(chǎn)和環(huán)境無害化技術(shù)，降低成本開支，提高競爭力，擴大市場占有率。例如，近年福建省組織開展對347家企業(yè)進行清潔生產(chǎn)審核，先后有860家企業(yè)或機構(gòu)通過核算環(huán)境成本和環(huán)境效益，規(guī)范了生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境行為，獲得了國際公認的ISO14000環(huán)境管理體系論證，在招商引資、拓展市場上，都取得了十分顯著的成果。福建省三明鋼鐵廠主動發(fā)揮循環(huán)經(jīng)濟效益，把用水費用和污水治理費用納入各分廠成本和效率核算，使1999年工業(yè)用水重復(fù)利用率提高到70.35%，年循環(huán)利用各類工業(yè)廢水1.244億噸，僅高爐爐體冷卻水循環(huán)利用每年就節(jié)約生產(chǎn)成本298萬元， 取得了節(jié)能降耗和經(jīng)濟“雙贏”的成效，實現(xiàn)了經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的最佳結(jié)合。這些都迫切需要予以高度重視建立環(huán)境會計，以便在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

　　參考資料：

　　1、 溫作民.論環(huán)境會計的結(jié)構(gòu)體系.世界林業(yè)研究.2002年第3期

　　2、 馬娟娟.論環(huán)境會計.新疆財經(jīng).2002年第4期